津市市药山镇渡口集镇棚户区改造工程质量成本的核算与控制分析

摘 要:加强建筑施工企业成本控制，就必须降低工程项目成本，这样才能有效提高施工企业的效益，有利于建筑施工企业的可持续发展。成本管理是一项复杂的系统工程，不同企业、不同工程项目、不同管理体制其成本管理都有差别。但共同点都是为了增产节约，增收节支，这就需要在实践中不断创新，在激烈的竞争环境下及微利经营的空间里，挖掘企业潜在的效益，以保证成本目标的实现。该文津市市药山镇渡口集镇棚户区改造工程项目为例，对施工企业成本管控现状进行分析，并在此基础上提出一些成本控制途径，仅供参考。
关键词：质量成本 项目 施工成本

Abstract:To strengthen the cost control of construction enterprises, it is necessary to reduce the cost of the project, so as to effectively improve the efficiency of construction enterprises, and is conducive to the sustainable development of construction enterprises.Cost management is a complex system engineering, different enterprises, different projects, different management systems have different cost management.But the common point is to increase savings, increase revenue, which requires continuous innovation in practice, in the fierce competition environment and operating profit space, mining enterprise potential benefits, in order to ensure the realization of the cost target.The city town ferry town Enjoin medicine shantytowns project as an example, the construction enterprise cost control analysis of the status duo, and puts forward some ways of cost control, for reference only.
 Key words:quality cost  project  Construction cost
 
 一、国内外研究综述
（一）国外研究综述
 1951 年 Dr. Duran 的《Quality Control Manual》中第一个阐述了质量成本的概念，质量成本正式出现在历史舞台上，《Quality Control Manual》书中第一章便提出了“矿中的黄金”的说法，指出过程中的无用品（废品）的损失就如同一座坐等开发的大金矿，突破了质量成本只应用于经济学这一领域的桎梏。1957 年，W.J. Mather 发表的《Quality managers and quality costs》、1960 年 Harold. Freeman 博士撰写的《How to apply quality costs》最早的对质量成本进行了分类，将质量成本大体分为三大部分：损失成本、预防成本以及鉴定成本，奠定了现代质量成本研究的理论基础。二十世纪五十年代，美国著名的质量管理学家 A．V．Eigenvalue 的经典作品《Total Quality Control》第一次考虑到了质量不符合要求引发的部分损失，并且以实际的货币为媒介表明了活动花费和不合格损失之间的关联性，并将这一成果发展为“质量成本报告”，“质量成本报告”的出现是质量成本管理历史上又一个里程碑事件，一经问世便引起了广大质量学家的关注，质量成本报告推动了质量成本管理在发达国家，尤其是美国的发展。1963 年 12 月，美国国防部发布了军用规范和标准MIL-Q-9858A 的质量规划要求。这一规范做出了一项新的规定：质量成本是对政府承包商和分承包商的一项要求。这一规范虽然只提供了质量成本实施的通用方法，仍然激发了公众对质量成本研究的热潮。
 另外美国科学家 Chen Ye．Ho 将质量成本与计算机相联系，提出质量成本示意图模拟的想法，用直观的图形将质量成本和损失源因素之间的关系表示出来，方便质量成本的控制。加拿大质量学家 Christian .Colin 主要针对设计问题、返修返工停工问题以及施工过程中的变更情况进行分析，希望可以量化工程项目的质量成本。越来越多的政府和商业部门提出了隐性质量成本的概念，几乎全部的质量咨询单位都在全面质量管理策划中引入了质量成本规划。
（二）国内研究综述
    我国的质量成本管理与发达国家相比起步较晚。最初是在 1981 年，瑞典质量学家Sandra Helm 来中国讲学，将质量成本的概念引入了中国，比美国晚了将近 30 年。质量成本的概念引入中国之后，得到了广大学者的强烈反应，使得质量成本在中国如雨后春笋般发展起来。1982 那年，也就是质量成本引入后的第二年，质量成本管理活动在制造业渐渐地开展起来，首先是车辆和机械方面；1984 年，中国召开了第一届《质量经济分析研究会议》，由中国质量管理协会，简称“中国质协”——CAQ 组织，各大高校、科研机构以及相关单位的专家学者都有参与会议；1990 年 8 月，在山西省繁峙县召开了由国家技术监督局主办的全面质量管理讨论会，并在会上通过了《质量成本导则》。《导则》中对质量成本进行了符合中国国情的重新定义。《导则》的制定再一次在国内掀起了质量成本研究的热潮。
 虽然学术上我国的质量成本管理取得了非常大的成就，但是在实际操作中取得的成果却并不理想。自 1981 年后相继有许多企业实行了全面质量管理，然而收到成效的却远比计划中的要小。1997 年，相关部门再次对多家开展全面质量管理的企业进行了调研，结果表明成绩有所提高，但是相距理论数据还有很大的差距。调研过程中，发现企业实施质量管理的方法还不够系统，另外，全面质量管理需要强大的信息系统作为平台，在我国只有大型的公司才具备相对完善的信息系统，这一点制约了质量管理全面发展。总体而言，与发达国家相比，我国的质量管理水平还有很大的上升空间。
二、建筑企业质量成本的构成及核算和控制的作用
 建筑施工质量成本是将建筑产品质量保持在设计质量水平上所需要的相关费用与未达到预期质量标准而产生的一切损失费用之和。在建筑施工企业中，它是建筑施工总成本的组成部分。 建筑施工企业质量成本由施工过程中发生预防成本、鉴定成本、内部故障成本和外部故障成本构成。其中:预防成本是致力于预防工程质量不合格所需要的各项费用，包括施工质量管理工作费、质量信息费、专门质量培训费、质量技术宣传费及管理活动费等成本项目。鉴定成本是评定
施工项目是否满足设计要求和施工规范所需的费用，包括建筑材料检验试验费、工序监测费和计量服务费、施工质量评审活动费等成本项目。内部故障成本是在工程竣工前工程未满足设计要求规定的质量要求所发生的费用，包括返工损失、返修损失以及质量过剩增加支出、技术超前增加支出造成的损失等成本项目。外部故障成本是竣工后由于工程质量未满足设计要求和验收规范所发生的费用。
 建筑产品的制造是一个综合性很强的生产过程，在现阶段不少施工企业在建设质量中总存在重大矛盾，重视了建筑产品质量，则放松了成本核算；反之，加强了成本控制则使产品质量有所下降，有些施工企业甚至尚未进行质量成本核算。其原因主要是一些施工企业对质量成本的认识不足，对质量成本计划、控制、核算、分析等内容和方法尚未掌握。建筑企业的成本分析，就是根据核算资料（统计核算，业务核算和会计核算），对项目成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，找出原因，总结成本管理经验，制定切实可行的改进措施，不断提出高成本管理水平。同时，通过分析，从账簿报表反映的成本现象看清成本的本质，从而增强成本管理的透明度和可控制性，提高企业生产效益。在建筑施工企业的总成本中，虽然质量成本一般只占5%左右，但在建筑材料及其人工成本市场趋于均衡的情况下，它对建筑施工企业的市场竞争和经济效益有着重要的影响。加强对质量成本的控制是建筑施工企业进行成本控制不可缺少的工作之一。
三、质量成本核算原则及核算内容
（一）质量成本核算遵循的原则
1、建立质量成本核算制度。由质量管理部门牵头，实行分级管理。其中财务部门具体负责核算综合反映质量成本的最终结果。
2、质量成本核算，数据记录必须真实可靠。其原始凭证和报表本着实事求是的原则进行归集整理，按照《会计法》的要求，保证会计信息的真实性。
3、确立质量成本经济性的思想原则。为了使建筑产品满足设计、施工、质量诸规范的要求，适应业主的需要，同时又使质量成本最低，必须考虑成本与质量保证值之间的最佳平衡。
4、严格报告质量成本责任制。在工程质量成本核查工作中，各部门和个人的责任要明确，做到事事有人管、人人有职责、工作有标准，从而便于对质量的考核。
（二）质量成本的核算内容：
 
 
 施工质量成本。项目部根据各班组实际发生的质量成本原始凭单，逐月进行统计汇总，并加盖“质量成本”印章，统计表由质量保证部门进行核对。施工企业建后质量服务成本发生一般较少，如该成本呈上升趋势，那将会严重影响企业的信誉、影响已经取得的经营市场。所以，施工企业必须密切注意建后质量服务成本的发展动向。
 外部损失成本。施工企业外部损失成本不是每月都发生的，但如果外部损失成本呈上升趋势，那将会严重影响施工企业的信誉，影响开拓市场。所以，施工企业必须密切注意外部损失成本的发展动向。外部损失成本一般由设备材料部、经营部统计。
 预防成本。在一般情况下，预防成本只占质量总成本的10%左右，它与内部故障成本和外部故障成本相比属于不可避免成本，尽管发生额较小，但对内部成本和外部成本发生额的控制却能够起到积极作用。预防成本由质量保证部、工程技术部、经营部逐月统计。
鉴定成本。鉴定成本一般由质量保证部和工程技术部统计。
6、质量成本报告。各项目部和有关部门根据原始资料填写报表后，财务部据此进行核算统计，并汇总填写当月质量成本总报表。
四、津市市药山镇渡口集镇棚户区改造工程概况
 2015年湖南省常德市渡口镇、棠华乡成建制合并设立药山镇，津市市渡口镇总人口2.1万人，耕地面积3万亩。近几年来，该镇狠抓以蚕桑为主导产业的农业结构调整，取得了较好的效果。目前，全镇已发展桑园面积10000亩，年创产值近1600万元。该棚户区改造项目涉及改造户数850户，人口3700人，安置房建设拟占地120亩，总投资7亿元。其中，安置房建筑面积17万平方米、商业配套建筑面积4万平方米，投资4.3亿元；道路、绿化、量化、休闲广场投资0.4亿元；医疗、幼儿园、学校、村委会、大型活动会堂投资0.45亿元；货币补偿费用1.8亿元；其他费用0.05亿元。
四、津市市药山镇渡口集镇棚户区改造工程项目质量成本的研究现状
 
 
 
 
 （一）质量成本预测过于依赖个人判断
质量成本预测工作是公司开展质量成本管理工作的基础，尽管津市市药山镇渡口集镇棚户区改造工程在质量成本管理流程中要求质量成本管理人员结合历史数据预测，但是在实际执行过程中，此项目质量部人员并未使用科学的、合理的方法去预测项目质量成本，不依赖历史数据，仅靠个人工作经验做估计，导致质量成本预测的准确性大幅降低。
（二）员工缺乏对质量成本的正确认识，质量成本控制失效 
项目员工，无论是总经理还是项目经理，都对质量成本管理缺乏正确认识，对质量成本管理工作开展的意义理解的不够全面。这直接表现在当质量成本实际发生额超过质量成本计划额时，没有部门对施工项目现场的质量成本进行控制与管理。
（三）会计科目设置不清晰，质量成本核算不准确
由于项目上财务人员配置不足，加之自身素质薄弱，以致于成本管控核算乏力。目前，建筑工程施工企业普遍存在着人手不足问题，整体素质偏低的现象，日常相关业务处理占用了他们的大部分时间，成本核算无从谈起，更何况有时还需协助行政、后勤等工作。津市市药山镇渡口集镇棚户区改造工程在对质量成本会计科目设置时，仅将一级科目设置为质量成本，二级科目设置为各项目名称，无三四级科目。因此当质量成本发生时，项目会计人员会将发生额全额记入质量成本中，而不去探究该质量成本的性质。 由于会计科目设置问题，导致项目质量成本核算出现偏差。因此项目质量部人员在预测项目质量成本时无法使用历史数据，从而导致质量成本预测的偏差。
（四）质量成本分析不完善
 项目质量成本分析缺乏有效的分析模型，只能从信息上获得原始的质量成本金额，而不了解该质量成本发生的原因，缺乏对已产生的质量成本的分析及认识。
    所以，本文将从质量成本核算入手，对津市市药山镇渡口集镇棚户区改造工程的质量成本管理体系进行改进。通过会计科目的重新设置，对质量成本核算进行改进，并对核算结果进行数据分析，以达到降低质量成本费用的目的。此外，将质量成本核算的结果作为历史数据，通过线性回归模型对未开工项目进行质量成本预测，计算出未开工项目的预测值。随后，利用指数函数模型对质量成本进行优化，通过对控制成本的投入进行调节，使得项目的质量成本最低。

由表1的结论可知，2016年津市市药山镇渡口集镇棚户区改造项目质量成本主要构成是质量损失成本。
五、津市市药山镇渡口集镇棚户区改造工程成本核算与控制的建议
（一）建立健全工程质量成本管理组织体系，落实管理
首先，质量成本管理应纳入企业总会计师的职责范围，并由其负总责，企业财务部和企业质量管理部门负专责，实行分级、归口管理。个项目经理负责内部损失成本，工程竣工后用户回访部门负责外部损失成本，质量管理部门负责鉴定企业成本质量控制的总体目标。其次，财务部门和工程预算部门要负责质量成本计划的编制，设立质量成本控制指标体系。考核质量部门计划完成情况和奖励惩罚。质量管理部门负责制定优化质量成本决策，监督考核各个部门质量成本计划完成情况。根据质量成本数据提出分析和改进措施，组织质量成本计划实施。第三，各项目经理根据下达的质量成本计划，提出本项目经理应执行的措施和相应意见，编制责任预算，记录实际执行和完成情况，定期报送真实的质量成本数据。重要的是，项目经理部还要将承担的施工项目预算与实际发生成本相比较，分析实际与预算之间产生差异的原因，提高、改进成本管理。
（二） 做好基础工作，强化全员成本管控意识
成本核算是建筑企业的系统工程，需要各部门之间加大配合力度，并对其进行支持。许多原始资料的取得来自财务以外的部门，因此，除了用制度化来保证外，还要与有关部门合作来共同控制施工成本，搜集的原始资料要真实、准确、及时、可靠。同时，还要强化全员成本控制意识，并在此基础上建立全过程成本控制体系。发动全员参与，在详细调查，认真分析和技术测定的基础上，根据交通部有关定额制定分项成本费用控制标准，形成民主、科学、奖罚分明、兑现及时的成本绩效评价系统。既要注重施工质量，更要将“以人为本”的理念作为质量管理的基本思想，它要求企业必须“始于教育，终于教育”。这样做的目的是加大企业预防成本的投入，以便减少质量控制失效成本
（三）会计科目的设置 
 为了确保此项目对质量成本分析的准确性及有效性，本文对此项目的会计科目进行重新设置，以确保此项目的质量成本能以货币价值的形式全面反映。
津市市药山镇渡口集镇棚户区改造工程会计科目重新设置后的会计体系的主要内容有：
(1)“质量成本”作为一级科目；
(2)不同的项目名称作为“质量成本”的二级科目；
(3)质量成本的四个构成作为三级科目；
(4)将公司实际的支付明细作为四级科目；
(5)在会计期末对各个科目进行数据汇总。
经过会计科目的重新设置与调整，此项目质量成本会计科目设置表如下：

 另外引进ERP管理系统，以“费用对象化”科学理论为基础，通过费用归集，费用分配，成本计算的过程来实现多种成本处理的业务流程，把事后算成本改为事前控成本和事中控成本，建立一个科学的成本管理，分析体系，促使财务管理走上正轨，实现了业务，财务一体化的机制，减少了人员，实现了赢利的快速增长，节约了成本。做到事前预防重于事后调整，避免了不必要的成本发生。
（四）重视分析质量损失的原因
 一要根据会计科目与质量的记录，将施工质量的损失归入施工质量损失成本源分析明细表，在项目部上仔细寻找质量损失成本源，二要结合质量损失分析原因，将项目层面损失成本源通过组织对应表向职能部门归集，寻找施工质量企业层面的损失成本源，三要将其他质量损失成本归入质量损失类型和原因分析表，四要按照质量损失类型和原因分析表将各类损失成本源归集到企业层面。总之，施工质量成本控制是一项复杂的系统工程，需要企业灵活运用，实际操作中要针对具体的工程规模，就企业自身生产经营所消耗的人力资源、物质资源和费用开支，进行指导、监督、调节和限制，在实践中不断的总结和提高施工质量成本控制的方式、方法。只要我们认认真真的做好质量成本控制，企业就能够获得更大的经济效益。
 
 结 论

    众所周知，建筑行业与我国的宏观经济环境以及经济的周期性波动密切相关，受国家宏观经济走势、产业政策的调整、固定资产的投资规模及城市化进程等影响较大。当前，虽然我国正处在信息化、城镇化发展和居民消费转型的重要时期，但是我国经济在经历了数十年的飞速发展后，经济的增速开始显著放缓，全社会的固定资产投资总额增长率呈下降趋势。此外，政府对房地产市场的不断调控，更是让建筑行业的竞争愈发激烈。因此，随着建筑行业竞争的加剧，建筑企业想要在激烈的竞争中获得生存与发展，就必须适应优胜劣汰的竞争形势，在施工质量、施工周期、施工质量上取得优势，最终提高企业的经济收益。
 
 
  

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致 谢
 
    本文在写作过程中，得到了很多老师、朋友和同学的支持和帮助，特别是我的论文指导老师——XX老师，从一开始论文的选题、资料的收集及修改，到最终的定稿，我都得到了XX老师的悉心指导。尤其是在修改论文的过程中，XX老师更是不厌其烦，不仅对论文的整体结构及具体内容提出了专业性的指导意见，还对论文的格式、注释方式等进行了细致严谨的指导。此外，在校图书馆查找资料的时候，学校良好的教育资源及网络设施也令我受益良多。
    此外，我还要感谢参与我论文评审及答辩的各位专家老师。由于我的学术水平有限，所写论文难免有不足之处，恳请各位专家老师批评指正！