中国电子商务企业财务管理模式形成机理研究

  1.1  选题背景

  随着经济全球化的不断深入和信息技术的逐渐普及，电子商务已从几年前的新兴商业模式崛起为主流商业模式，电子商务业已改变人类生活方式并将持续对文化、经济甚至政治领域产生影响。在电子商务时代，企业的管理经营方式必将有所变化，会计理论及会计实务也必将发生相应调整，也将催生新的、适合电子商务情境的财务模式。如何设计、捏合进而建构适合电子商务时代企业的财务模式，是研究者、管理者、操作者都应予以关注的热点。电子商务是指在互联网（Internet）、企业内部网（Intranet）和增值网（VAN，Value Added Network）上利用微电脑技术和网络通讯技术进行的商务活动以电子交易方式进行交易活动和相关服务活动，是传统商业活动各环节的电子化、网络化。狭义上讲，电子商务（Electronic Commerce，简称 EC)是指：通过使用以互联网技术、信息技术为载体的信息传输工具（这些信息传输工具包括传真、计算机、网络、移动通信设施等，以及较为传统的广播、电视等）在一切人类活动范围内进行的商业活动。电子商务以计算机网络为基础，由商品生产者、服务提供者、中间商、消费者、信息掮客等有关各行为方共同构成。一般情况如无特殊说明，人们所谈及的电子商务是狭义的电子商务。广义上讲，电子商务一词源自于 Electronic Business，是指使用一切“电子”手段进行的商业活动。商业主体使用以互联网为代表的信息传输工具，在公司内部、上级供应商、下级经销商、客户和利益相关者之间，通过电子工具共享信息，完成业务流程的电子化再造，提高企业在生产销售、库存流通、资金周转、战略决策等各项活动的效率。本文所言电子商务，若无特殊说明，均为广义上的电子商务。 电子商务的基本属性包括：（1）商业性：电子商务虽然通过新的平台、新的方式实现，本质上仍然是买卖双方之间的商业行为。电子商务依然具有商业行为的一切属性与特征，其过程也需要遵循商业道德、遵照商业契约，合规则、守规范。（2）交易性：通过电子商务实现的交易行为，无论是商品买卖还是服务提供，依然是价值行为，存在使用价值的让渡与交易，围绕价值与使用价值的价值规律依然发挥作用，电子商务行为本身依然是价值规律的体现。（3）信息性：电子商务作为商业行为，必然涉及信息交换并产生商业信息。所以电子商务本身也是信息流动过程，涉及信息的收集、存储、中转、编制、披露。随着信息技术的不断革新及电子商务的日益扩散，电子商务的信息属性越发明显。电子商务的特性有：（1）数字性：电子商务以代码、数据构成的信息流取代了传统了实物流动，从而大量减少人力、物力的消耗，降低成本的同时提高了效率。（2）实时性：电子商务情境下的交易实时进行，实现了全网格全结点实时的数据连通和信息交换，实现了完成——记录——更新——编制的一体化流程。（3）开放性：电子商务彻底打破了时间、空间的界限，使商业活动及交易行为不再受地域、场所的束缚，以点（结点）对点（结点）取代点（地点）对点（地点）。大大降低了对交易行为的限制，使得商业活动的灵活度激增，可以说，电子商务大大促进了全球化进程。（4）集成性：电子商务实现了对新技术及已有技术的协调与集成，同时也实现了信息的集成。并对事物处理的工作流程实施规范，将人工录入与电子信息处理集成为一个不可分割的整体，大大提高了系统的运算速度与严密程度。（5）模块性：电子商务大大扩展了商业活动及交易行为的灵活度，能够更加有效的应对波峰与波谷的律动周期。由于模块化设计，可以通过对模块调用的选择，实现资源的合理分配与有效利用。并且由于模组的存在，使得管理系统具有良好的可扩展性与更新能力。（6）海量性：电子商务情境下，信息量激增，使得信息存储、编制、披露都呈现海量的特点。信息的海量存储大大提高了工作效率，但也带来了安全隐患。因此，电子商务情境下的信息安保成为重中之重。 

  1.2  选题意义
  自互联网从 Web1.0 过渡到 Web2.0 之后，网络社区的功能体系与交互设计走向多元化与系统化，面向用户的接口、模块也日趋走向生活化。为适应新的环境、新的需要，“网络财务”这一概念应运而生。网络财务概念的提出与相应战略的实施，是企业财务管理理论的一次重大革新。 电子商务则是在全球各地广泛的商业贸易活动中，以因特网开放的网络环境为基础，基于浏览器/服务器应用方式，买卖双方不谋面地进行各种商贸活动，实现消费者的网上购物、商户之间的网上交易和在线电子支付以及各种商务活动、交易活动、金融活动和相关的综合服务活动的一种新型的商业运营模式。自电子商务问世以来，其对人类活动的影响已渗透到方方面面，并将在可以预见的将来成为必需品。以电子商务为情境的企业经营活动，必将对企业财务管理从理论到实践产生重要影响。 企业财务管理模式是存在于企业整体管理框架内，为实现企业总体战略目标、总体财务目标而设计的管理系统、管理部门、管理人员、项目分工等要素的有机结合。因此，企业财务管理模式必须要贴合大环境，模块化、可更新，由企业战略目标决定，并反作用于企业战略目标。在电子商务情境下，传统的企业财务管理理论亟待更新，传统的企业财务管理模式已难以适应时代需求，因此探寻电子商务企业选择财务管理模式的影响因素，探究电子商务情境下适合企业经营管理、生存及发展，尤其是适合电子商务企业的财务管理模式既有其理论必要性，又有其现实必要性。本文首先分析了电子商务企业所处的环境，提出了研究的意义，并对相关理论进行回顾，国内外相关研究进行了综述。然后分析了电子商务企业的特点，梳理了电子商务企业财务管理的特征及流程。之后通过案例分析，分析了企业财务管理模式的影响因素，提出了数项假设，并通过问卷调查及统计分析对假设进行验证，确定了电子商务企业财务管理模式的影响因素，并在此基础上分析了电子商务企业财务管理模式的组成部分，完成对电子商务企业财务管理模式的构建。 

  2.1  财务会计理论

会计理论（Accounting Theory）是对现代企业经营、组织运营中会计现象的逻辑推论、概括和解释的相关理论。与其他学术理论类似，会计理论的目的可以概括为如下两个方面：（1）解释：会计理论应能为企业经营、组织运营中发生的会计现象提供理论解释。（2）预测：会计理论应能为未来可能发生的会计现象提供理论前瞻。会计理论主要包括会计准则理论与会计行为理论，前者是规范会计行为的理论，后者是规范会计从业人员的理论。会计准则理论包括何为会计准则、会计准则具备的功能、会计准则由谁及如何制订、会计准则的主要内容等；会计行为理论包括会计行为的起因、会计行为的主体、会计行为的目标以及如何优化会计行为等。（吴水澎，1998）实际操作中，指导会计实务的技术可以是会计准则，也可以是其他操作性的方法或理论（如会计准则设计、核算方法等），因此，研究会计实务的理论又可以细分成研究制订准则、设计方法的理论和研究具体实务操作的理论。 会计假设是会计人员在有限事实基础上给出的假定，并非一成不变。随着经济环境的变化，会计假设也需要不断进行修正。在通货膨胀时期，对币值稳定假设的否定产生了物价变动会计或现时成本会计；由于货币计量假设不足以表现诸如产品质量、员工素质、商誉等非财务指标，使会计信息局限于货币计量性信息，历来存在较大争议。随着信息时代的到来，会计主体假设的外延被扩展。持续经营假设不再适用于所有企业，对清算会计的运用渐增。以会计假设作为逻辑起点的会计理论体系逻辑顺序如下：结合会计行为，形成符合实际操作需要且能为广大会计从业人员所接受的会计假设，并据此制定会计准则，选择会计方法，以此规范会计实务。 考虑到会计假设并非一成不变，而是和大环境密切相关，一旦大环境变化，导致某些会计假设的大前提难以成立，就需要更改会计假设并相应调整会计理论体系以适应大环境。 无论是受托责任观还是决策有用观，其相同点在于强调会计行为的目标是产出“有用”的信息，服务于信息使用者。以会计目标作为会计理论的逻辑起点，其逻辑顺序是：根据信息使用者需求，确定会计目标，并根据会计目标制定会计准则，选择会计方法，最终产出有效有用的会计信息。 20 世纪 90 年代以来，出现了很多新的经济行为，尤其是网络的出现，对传统会计理论体系产生了巨大的冲击。以会计目标作为会计理论的逻辑起点，更适合电子商务时代的新形势、新需求，更符合电子商务企业特点。综上，本文认为，企业绩效评价是基于一定的经济学原理、管理学方法、财务分析技术，通过构建特定的绩效评价体系及相应的评价标准、评价程序，综合财务指标与非财务指标，对企业特定经营期间内的经营绩效进行定量与定性的评判，为评价企业发展状况提供依据，为制订企业经营战略提供参考的过程。正因为绩效的表现不是单方面的，其评价指标体系必须具有系统、全面、综合的特点，以符合企业总体经营目标与永续发展的要求。通常情况下，考核企业绩效主要考核财务指标，但考虑到全球化大环境要求以及信息时代企业管理评判的多元性，仅仅以财务指标来考核企业绩效必然会出现纰漏。为了实现财务指标的提升，往往需要通过相应的非财务指标的优化，财务指标与非财务指标两者是相辅相成、相互促进、互为因果的关系，共同形成绩效评价指标体系。只有综合评价财务指标与非财务指标，才能全面、系统、综合的评价一个企业的经营绩效，并得出真实、有效的评价结果。 

  2.2  信息理论及电子商务理论

  自香农在通信领域创立“信息论”以来已有数十年历史，在此期间，信息概念已从狭隘的通信领域进入人类生产、生活和科学研究等一切人类活动的更宽广的领域。信息资源、信息技术革命、企业信息化、社会信息化、信息社会等也逐渐从理论走向现实，深彻的影响人类历史，并为当前时代打上了“信息时代”的烙印。信息科学正在逐步发展成为一门重要的新兴科学，它与传统的自然科学、社会科学以及系统科学、哲学都有密切的联系，更对管理学理论产生了重要影响，在生活中更是无处不在，催生了无数新产品、新服务、新商业模式。进入电子商务时代之后，信息理论更是对会计理论及会计实务产生了革命性的冲击，企业财务模式也因此发生剧变与重构。 在本体论层面，应将信息认识为事物的存在方式和运动的表现形式。这里的“事物”指“对象”（Object），泛指存在于自然界、人化自然、主观思想中一切可能的对指。“存在方式”指事物的内在结构及其与外部世界的联系。“表现形式”则是指事物在运动中变化时其在时间和空间上展示的态势和规律。 在认识论层面，信息是认识主体的感知产物。主体所感知的是外部世界向主体输入的信息，主体所表述的则是主体向外部世界输出的信息。 在本体论层面，信息的存在不以主体的存在为前提，即使根本不存在主体，信息也仍然存在。在认识论层面则有所不同，没有主体，就不能认知信息，也就不存在被认知因而成为人化自然的信息。 信息理论将世界划分为客观自然世界、主观认识世界和人造世界三个相互联系的组成部分，用以概略地描述本体层次属性信息与认识层次知识信息的形成和相互关系，也反映了人类认识和改造客观世界的基本过程，它实际上也是一个人类社会发展的复杂信息系统模型，初步揭示了信息在增强人类智能、推动科技进步和提高社会生产力方面的重要作用。 信息论与系统论的研究对象、内容和方法虽然有所不同，但是二者之间确实存在哲学基础上的密切联系，具体应用上，同样难以分割。整个人类社会发展就是一个巨型复杂信息系统，企业同样也是一个复合而多元的管理信息系统，而会计活动则是一个综合性的财务信息系统。系统有大有小，信息量有多有少，但以系统眼光分析问题、信息视角更新职能的思想是一致的。在电子商务情境中，企业要构建适应新环境、新形势的财务模式，必然要具备系统化的观点、信息化的流程，去建设符合企业自身需要、能够作用于企业绩效、有利于战略决策与企业长期发展的财务管理信息系统。因此，对信息理论及其在会计活动中应用的研究，不仅是学术界的新热点、新方向，更是企业经营实践所必须了解及掌握的指导理论。 

  3.1  电子商务企业

  3.2  电子商务企业财务管理流程特性

  3.3  电子商务企业财务管理流程设计

  3.4  本章小结

  4.1  电子商务企业财务管理模式的组成部分

  4.2  各模式概念界定及测量维度

  5.1  量表设计

  5.2  问卷调查

  5.3  因子分析

  7.4  案例对比分析

  7.5  本章小结