政府会计改革背景下HZ高校资产核算分析

1.1 研究背景

  我国原有的政府会计制度体系复杂、制度内容涉及范围广、核算方法比较独立、不同部门之间的会计信息不同、管理方法也存在差异，因此很难对政府的综合财务信息进行汇总。但随着经济的发展和公民社会意识的提高，社会公众逐渐增强了对行政单位以及高校财务情况的关注度。在这种背景下，就要求对财务部门的相关财务数据进行公开披露，对行政事业单位的各项费用进行详细衡量，给国家和社会提供真实的会计信息，达到提高资源利用率的目的。因此政府会计需要做出新的目标要求，使其会计工作不仅要对相关事业单位的财务信息进行汇总，反映单位预算的执行情况，也要对单位的资产负债情况以及日常的运营成本做出详细的数据说明，反映具体的财务运营情况。会计准则制度是会计信息制定的依据，也决定了会计信息的质量。因此为了能够真实地反映行政事业单位资产负债情况以及具体的运营成本，我国对政府会计准则制度进行了规范。在 2018 年，教育部颁布了《教育部关于直属高校直属单位实施政府会计制度的意见》，文件中要求各高等学校自 2019 年 1 月 1 日起开始执行政府会计制度。在新制度下，高校的财务管理和会计核算工作等都发生了很大的变化，对高等学校会计的核算体系、财务报表等都进行了调整。新准则制度统一了原行政事业单位相对分散的会计准则制度，对财务管理的内容进行了统一，这不仅完善了政府的综合财务报告，也提高了会计信息的质量，使单位财务状况和单位预算执行情况同时得以反映，实现政府会计的双重目标。

1.2 研究目的与意义

1.2.1 研究目的

  资产是政府财产的重要组成部分，是确保高校践行公共职能的物质基础，规范的高校资产核算体系不仅可以提高高校的管理水平，也能够节约国家资源，减少财政资源的浪费。政府制定的新的会计准则制度，使高校的资产核算体系发生了很大的变化，对很多核算条例都进行了重新调整，这些改变能否实现政府会计制定的预期目标？实施过程中存在哪些难点和问题？为了实现预期目标应该进行哪些工作？本文以高校资产核算为研究内容，以 HZ 高校为研究对象，从政府会计改革前后 HZ 高校资产核算变化出发，研究政府会计改革对高等院校资产核算的影响，归纳改革中 HZ 高校资产核算遇到的问题，并对政府会计改革下完善其资产核算提出建议，为今后政府会计改革的推进做理论铺垫，并对同类院校政府会计改革下的资产核算提供一定的参考。

1.2.2 研究意义

（1）理论意义

  本文从会计准则制度的角度出发，分析了高校在资产核算中的财务变化情况，并得出了最终的结论。具有以下理论意义：第一，对政府会计准则制度进行分析，为高校更好地理解并熟练运用政府会计制度提供理论基础；第二，通过对 HZ 高校的具体实施情况进行研究，找出在工作过程中存在的不足，从而为新准则制度的完善打下基础，使政府会计准则制度能够更加适应高校的具体财务状况。

（2）现实意义

  对 HZ 高校新旧制度过渡期间的资产核算体系进行研究，能够推动 HZ 高校积极转变会计制度，摒弃不合理的制度条例，推动其资产核算体系不断规范化，提高各项资产的利用率，从而在理顺相关制度内容的同时提高资产的管理水平；对于其他类似高校也有一定的借鉴意义，能够为相关人员理解并熟练运用政府会计准则制度提供借鉴；此外，推动政府会计准则制度在各类高校实施，能够促进双重政府会计目标的实现，加快我国政府会计制度的改革步伐。

第二章 相关概念和理论基础

  本章主要是在对于国内外文献整理和归纳的基础上，对相关概念和理论进行介绍，为后文的研究打好理论基础。

2.1 相关概念

2.1.1 政府会计的相关概念

（1）政府会计的定义

  国际会计准则委员会认为政府会计是对政府和事业单位财务状况和政府受公众委托责任地履行情况，通过确认、计量、记录和报告来反映的会计体系。每个国家的经济发展水平不一样，所采用的政治经济体制和管理方式也有所不同，因此对于政府会计的理解必然存在差异。本文认为政府会计是将政府受托管理国家公共事务、国有资源和资产的状况一一进行确认、计量、记录，并向社会公众报告政府履职情况的专门会计。

（2）政府会计目标

  为了实现政府对社会资源的合理配置，新政府会计准则实行“受托责任观+决策有用观”的目标，该目标也是政府目标的最高目标。政府在发挥政府职能时，需要接受大众的监督，将政府工作的过程展现给人民群众，加强公众对政府工作的信任程度，使公众对政府的服务质量进行反馈和评价，这就要求实现政府会计的中级目标即对成本进行计算和控制。政府会计最高目标和中级目标的实现，是以政府会计的基本目标为基础的，要求保证公共财政资金的安全、公开透明的使用公共财政资金。政府会计目标的层次见表 2-1。

 

2.2 理论基础

2.2.1 新公共管理和新公共服务理论

  从某个层面，政府可以被看作是一个公共组织，政府进行公众管理时所采取的管理理念和运用的管理方式一般是由两方面决定的。第一方面，公共组织目标的确定；第二方面，根据公共组织的目标采取的针对性行动。在国家的公共部门中应用管理主义的理论和方式、模式和技术来进行管理，尤其注重商业管理的严密的理论、成熟的技术、灵活的方法和完整的管理模式的管理方法，这是新公共管理的本质。新公共管理理论从经济学的角度出发，把经济学知识和私营部门管理知识作为理论的基础，灵活应用各种委托代理理论、公共选择相关知识和交易成本知识，达到各项经济指标。新公共管理理论注重追求高经济、好效果、高效率，与以往的公共管理理论存在巨大差异。新公务管理把“公共服务取向”作为引导管理的方向，并要积极发挥再造理论与重塑政府理论的重要作用，注意运用管理主义《改革政府》是由著名管理学家奥斯本和盖布尔撰写，他们在书中提出，新公共管理政府应该采用新方式进行管理，在管理过程中应该借鉴企业化的管理模式。在这种企业化政府模式下，应该把顾客的需要作为管理的导向，注重使命性和竞争性，注重管理效果，而不是像以往以市场作为管理的导向有预见性地进行分权管理。西方也对其政府进行了改革，经济合作与发展组织对国外的改革研究报告进行了充分总结，认为新公共管理的核心内容是注重质量和服务效果，对等级制和高度集权进行分权，选取效益更高的办法来替代政府的管控，增强国家的战略力量，重点关注公共部门服务效率，引导国家对外界变化做出更加灵活的反应。

第三章 新政府会计改革的动因及主要内容变化

3.1政府会计改革的动因

3.2新政府会计准则与制度的主要变化

第四章 改革对 HZ 高校资产核算的影响分析

4.1 HZ 高校的基本情况

4.2 HZ 高校改革前资产核算概况

4.3政府会计改革下 HZ 高校资产核算的变化

4.4政府会计改革对 HZ 高校资产核算的影响分析

第五章 HZ 高校资产核算在改革过程中所面临的问题

5.1对 HZ 高校财务人员进行访谈咨询

5.2改革中 HZ 高校资产核算面临的问题

第六章 HZ 高校应采取的应对措施

6.1科学系统开展资产清查工作

6.2全面提高会计人员的专业胜任能力

6.3完善资产管理与相关核算

6.4及时更新资产核算制度和信息系统

第六章 HZ 高校应采取的应对措施

  新旧制度的衔接绝不仅仅是会计科目的转换、报表结构的改变，更本质层面上是高校管理体制与机制的自我完善，在新旧制度衔接的过程中，这些调整发挥着重要的作用。本章是对上章提出的 HZ 高校资产核算在新旧制度衔接中出现问题，给出了针对性的意见建议。

6.1 科学系统开展资产清查工作

  面细致的清查工作是连接新旧制度的重要纽带，是资产核算的基础，也是会计制度改革的必经之路。在会计清查过程中，会计人员应当对当前财务信息进行完整的收集整理，在这些数据资料的帮助下，改革工作才能顺利完成。在此过程中，详尽的计划与明确的分工缺一不可，同时应当明确各部门责任和义务，不同部门之间协调配合，以财务和资产两大部门为主导，做好资产清算与清查工作，以便新旧制度过渡阶段工作的开展(见表 6-1)。

第七章 结论与展望

  本文基于新政府会计制度的发布，从政府会计改革前后该高校资产核算变化发，研究 HZ 高校进行政府会计改革对其资产核算的影响，得出以下结论：

（1）新制度执行后 HZ 高校资产核算出现较大变化。主要包括：细化资产分类，增强会计信息针对性；更加明确应收款来源，加强应收款项的管理；增强流动资产风险的防范，提高资产的安全性；实行规范的持有期间管理，掌握资产的真实价值；提高相关资产使用效益，发挥高校公共管理职能。

（2）通过咨询和访谈总结归纳出 HZ 高校改革推行中资产核算的难点问题。认为该高校资产核算在改革中面临现有资产与资金管理的清查问题、财务人员核算观念难以转变、现阶段资产的管理难以满足政府会计制度的要求、信息化建设的滞后阻碍了衔接工作的进度等问题。

（3）对 HZ 高校资产核算在新旧制度衔接中出现问题提出针对性建议。认为应该从科学系统开展资产清查工作、全面提升会计人员的专业胜任能力、完善资产管理与相关核算、及时更新资产核算制度和信息系统等方面入手，准确完整地反映和记录资产的“家底”，切实提升高等学校财务信息质量和资产管理水平。

（4）改革在 HZ 高校推行过程中，总体上落实了政府会计改革的目标和初衷。政府会计改革统一了 HZ 高校资产核算的方法和会计报告的口径，加强了该校资产和成本的核算，对高校预算和财务管理工作起到一定规范作用，为后续对其开展评价和监督工作做铺垫。故改革在 HZ 高校总体上落实了政府会计改革的目标和初衷，对实现 HZ 高校预算和财务管理双重政府会计目标起到了一定的促进作用。