SD模型框架下的环境会计信息披露演化博弈分析

  20 世纪 90 年代初，中国开始引入环境会计理论。十九大的召开再次使环境会计问题成为热点，受到全社会的关注。上市公司环境会计工作的最终成果是向社会公众进行环境会计信息披露，这是环境会计核算体系中最重要的部分［1］。如今生态环境日益恶化，上市公司进行环境会计信息披露对治理严峻的环境问题有巨大的帮助。上市公司进行环境会计信息披露，不仅可以及时掌握自身与环境有关的行为，而且能够客观、准确地核算经营业绩。同时，能够加强公司的内部管理，树立良好负责任的企业形象，有利于企业经营模式的根本转变。在这一过程中，上市公司能够及时了解自身应该履行的环保责任以及是否履行到位的情况，加强对环境污染的治理，并根据掌握的相关情况进行理性投资决策。但是，上市公司披露环境会计信息是有成本的，多数公司不愿意披露，只有政府重视上市公司进行环境会计信息披露的工作，才能够加强监管，增加社会对此的关注度，使上市公司迫于舆论压力更好地承担其环保责任和披露责任。因此监管者作为影响因素之一，对上市公司是否进行环境会计信息披露有很大影响。在博弈论中，参与各方基于现有的信息在平等的对局中根据对方的策略变化不断调整自己的对抗策略，以获得最优的策略。从这个角度看，环境会计信息披露是一场博弈，该博弈的两个主体分别为监管者和上市公司，双方存在博弈关系。通过进行演化博弈，运用系统动力学建立SD模型进行仿真，体现博弈的动态演化过程，能够更客观清晰地研究上市公司环境会计信息披露成本和违规成本以及政府的监管成本之间的关系，分析二者之间的动态策略变化及趋势，为双方提出共同维持可持续发展的建议。

1 文献回顾

  对环境会计的研究和探索，最早起始于20世纪70年代的英国。90年代末，联合国通过了《环境会计和报告立场公告》，该公告对环境会计相关问题提出了宝贵建议，从而初步形成了环境会计报告框架，即1999年联合国《环境会计和报告的立场公告》。上市公司环境会计信息披露 （Corporate Environmental InformationDisclosure， CEID） 是指政府要求上市公司向其报告和公开每年废弃、转移和释放的某些有毒化学品的数量。R.ANIL研究发现美国环境保护署制定的有毒物质排放清单 （TRI） 要求上市公司必须提供其地理位置、行业分类和母公司名称以及母公司名下每个子公司有关合格化学品的数据［2］。M. Orlitzky 认为上市公司披露环境会计信息、发布社会责任报告是他们的社会责任，并且信息和报告的完整性和真实性越高，企业的经济效益和可持续发展能力越好［3］。G E.Iatridis 认为如果上市公司能够完善有关方面的特质，如资本需求、资本支出以及盈利能力，其环境会计信息披露的质量将更高［4］。Beyer A. 研究发现上市公司进行的环境会计信息披露有时是低效甚至是无效的，导致这一现象的原因可能是信息不对称、会计信息具有外部性的特征等［5］。M.Tanya 和 D.Paul 提出上市公司进行环境会计信息披露需要国家制定法律法规来进行约束，如果缺乏法律法规，上市公司披露的信息其实用性和真实性就会较差［6］。上市公司进行环境会计信息披露，不仅可以及时掌握自身与环境有关的行为，而且能够客观、准确地提升经营绩效。华兴夏、朱健宇、戴悦立足于我国环境会计的前沿动态，强调了环境会计信息披露的重要性，认为它连接了经济建设和生态建设，促进了二者协同发展，也是环境会计实施的关键［7］。余学斌选取净资产收益率、收入增长率、净利润增长率等几项财务指标对上市公司经济绩效进行衡量，研究结果表明，上市公司披露的环境会计信息质量与各项指标均呈显著正相关关系［8］。同时能够加强公司的内部管理，树立良好负责任的企业形象，有利于企业经营模式的根本转变。在这一过程中，上市公司能够及时了解自身应该履行的环保责任以及是否履行到位的情况，加强对环境污染的治理，并根据掌握的相关情况进行理性投资决策。戴悦等指出上市公司在明晰环境产权的基础上，充分计量和披露企业的环境信息，尤其是货币化信息，对于构建合理的生态补偿标准具有重要作用［9］。李晋祥指出对上市公司的外部环境成本进行强制性披露，可以降低上市公司的环境风险；有利于帮助管理者做出正确决策，在一定程度上有利于上市公司的可持续发展［10］。谢德仁认为可持续发展观是顺应时代发展的产物，因此上市公司需要规范自己的行为，做到节约资源、保护环境，这是他们应尽的责任，也是可持续发展观的要求［11］。由于我国公开环境信息的制度建设和实践才刚刚起步，何丽梅、侯涛认为上市公司环境信息披露水平整体偏低［12］，自主披露意识较差，对环境会计信息披露重视不足，一些公司是在相关法律法规的约束下才披露其环境信息，导致信息不全或失真。李淑慧发现传统企业的发展都是以牺牲环境为代价，且在以往的信息披露中没有将环境成本纳入企业的生产经营成本中，使得企业利益虚增［13］，从而影响投资者的判断。我国上市公司环境会计信息披露水平低的影响因素分为内部影响因素和外部影响因素。杜阳露认为内部影响因素主要有企业规模、资产负债率和盈利能力等［14］，其中企业规模和盈利能力与环境会计信息披露水平正相关，企业的资产负债率与环境会计信息披露水平负相关。谢冰冰等认为外部影响因素主要有利益相关者、经济环境和制度等［15］，且三者与环境会计信息披露水平都是正相关关系。通过上述文献可以看出，国外学者对于上市公司环境会计信息披露的研究起步较早，但文献并不多；对于我国来说，随着近年来环境问题日益引起社会的重视，相关的研究发展迅速，但主要还是将重点放在我国上市公司在这一方面的问题和不足之处。找出上市公司在进行环境会计披露时考虑到的因素，提高其披露的概率，减少不披露对社会和环境带来的损失，才是现代社会需要解决的问题