A施工单位企业内部经济责任审计研究

第二章 理论基础及相关概念

第一节 企业内部经济责任审计理论基础

  内部经济责任审计为公司内部的审核机构，按照公司自身需求对公司内部经济管理职能的领导干部进行监督、审查，并且独立、客观、公正的对任职期内经济责任情况履行情况进行审计评价。对企业领导干部进行内部经济责任审计，能够对企业领导干部进行业绩评价，能够使内部领导干部在任职期间内认真遵守法律法规，从而提高企业的经营管理，完成企业所制定的经营方针。企业对内部经济责任审计进行工作及评价时，应当严格按照内部经济责任审计的流程以及评价标准。随着我国经济体制改革，受托者的责任增加，委托代理和受托经济责任关系愈发重要，导致审计的产生。因此为了更好的理解内部经济责任审计的意义，本文从委托代理理论、经济监督理论、权力制衡理论这三个审计理论来对内部经济责任审计的意义进行理解。

一、委托代理理论

  经济学家认为企业是一个通过合同进行编织形成的网，企业的所有者和企业的管理者就是通过委托代理合同关系进行连接，对于我国国有企业来说，国有企业的国有股东与领导干部主要联系的纽带为委托代理关系。而且委托代理理论就是通过委托代理关系的基础上产生。美国经济学家伯利和米恩斯于上世纪 30 年代提出委托代理理论理论，该理论主要倡导企业所有者应当将企业经营权让渡给其他更有能力的专业管理者，而企业所有者应当享有企业经营中的剩余索取权。委托代理理论也应该对信息不对称假设和利益不一致假设进行假设。经济学家认为信息不对称是一种在交易过程当中普遍存在的现象，当然在国有企业当中也是不例外的，所以在信息不对称的情况下，受托人为信息获取的优势方，而委托人为信息获取的劣势方，从而导致增加了委托人的交易成本以及委托人的谈判成本，也给委托人对受托人的监督带来了很大的困扰；其次在利益不一致的问题，尽管大多数情况下受托人和委托者是以利润最大化为目的，但依然存在矛盾和冲突，如利润产生后的分配问题、薪酬、奖金、福利的分配问题“委托代理理论”是公司治理的重要起点，也是我国社会经济体系改革后建立现代信息化公司治理理论框架基础。随着企业规模的不断扩张、市场经济环境的复杂多变，导致企业管理趋向复杂化，企业所有者由于受自身能力不足、专业知识缺乏和组织协调能力较差等多方面的限制，在经营管理过程当中无法处理企业存在的各种疑难杂症，企业所有者将其所拥有的部分企业经营管理权力委托给具有业务知识、专业管理能力的各个不同部门或者分（子）公司的管理人员进行委托管理，使得企业经营拥有更好的发展，企业所有者资产达到保值、增值。委托人在代理人行使某项活动时，希望代理人能够按照委托人的意愿，以委托人获取最大的利益为目标，在委托管理过程对委托人的财产进行委托管理并实现财产的保值增值。但是，由于在委托过程中存在委托人与代理人信息不对称、效用函数不一致等原因，代理人很可能不能完全按照委托人意愿执行，导致造成委托人的财产减值等；甚至有部分代理人为了自己的利益，而有可能完全按照委托人的意愿而造成委托人财产贬值，所以“委托代理问题”由此产生。委托代理理论认为，委托人应当对委托过程实施监督，监督和检查受托人委托责任的履行情况，从而降低委托代理中存在的最大风险，进而使委托代理责任得到更好的履行。