税收筹划对房地产开发企业财务管理的影响研究

  本篇论文是一篇财务管理硕士论文范文，随着学术研究的深入发展，财务管理理论已日渐成熟并形成了一定的研究范式。现代财务管理理论认为，财务管理是一项按照一定法规、原则组织企业财务活动，处理企业财务关系的经济管理行为。某种程度上企业的财务管理行为即该企业的价值管理行为，税收作为企业价值活动中的重要支出事项，在相当程度上影响着一个企业的价值，因此，纳税筹划是企业财务管理活动的关键环节，贯穿于企业财务管理活动的各个领域，与此相对应，企业的财务管理活动也在目标、对象、职能、流程和环境等要素上对税收筹划产生着重大的影响。

  1.1 研究背景和意义

  近十年来，房地产业成为国家经济增长的绝对热点,不仅是国外，在我国国民经济中，房地产业的地位也日益重要，是我国国民经济增长的支柱产业和基础产业。随着房地产业的飞速发展，建筑材料行业、建筑施工行业、化工行业、机械行业、电子信息行业等相关行业也有了长足的发展和进步。我国市场经济体制实施以后，房地产行业也随着市场的调控和政府的扶持逐步规范，同时，随着人口的极速增长，住房需求越来越成为居民的刚性需求，几千年来根深蒂固的置业关至今仍深远地影响着国人的及思维，人们对房地产的刚性需求可未是方兴未艾。国民经济的快速发展，使得人民群众的生活水平不断提高，房地产业也成为其中的支柱性产业，资金需求量大、具有较长的开发周期、业务流程繁杂，是房地产业独有的特点。房地产业近年来随着政策的开放，发展较为迅速，是一个专业集中度和业务复杂度很高的行业，并且房地产业的发展还涉及了经济领域很多的内容，如土地的开发利用、房地产行业的开发建设及销售、地产行业的经营、房屋租赁业经营、涉及房地产的金融保险、资产评估、房屋装修、物业管理等，从国家和地方经济发展衡量指标上来看，房地产行业在未来相当长的一段时间内，仍会处于一个不断完善和壮大的态势。因此，房地产企业只有根据自己的优势，为自己设计独特的标签，才能在市场经济的冲击中站稳脚跟。在通常的企业发展管理中，很多企业实行品牌化经营，利用差别化的战略管理，取得了显著的效果，然而，战略化的管理，也使得很多企业间的差距越来越狭窄，很多企业将目光转向了成本领先战略。成本的高低直接影响着企业的利润水平，企业想通过成本的控制来提高企业的竞争力，必须通过对财务成本点的逐一控制来达到预期的目的。而在企业财务成本点中，税收成本也是唯一的政府财政性质成本，企业通过对专业税收知识的掌握和对税收政策的正确理解，可以对税收成本进行控制。很多企业出于对成本管理中侥幸的心里，发生偷税、漏税行为，并受到税务机关的监管，被征收高额的滞纳金和罚款，使企业的成本控制战略南辕北辙，对企业的品牌形象也产生了不良的影响。房地产业的税收政策涉及流程广、成本费用复杂、核算要求严格，因此具有较高的涉税风险。房地产企业可以通过对税收政策的理解和筹划，来降低企业的税收成本，同时可以以此来提高企业的社会形象，促进企业健康长久发展。另外，我国税收政策中，对于房地产市场的调控比较积极和严格，导致房地产行业的高额利润带来了较高的税负，这也使得房地产商对于纳税筹划的需求和动力比较高，使得在企业管理中的经营者和财务人员在立项、开发及完工交付使用过程中清晰把握各个环节，能够在层出不穷的政策调控过程中做到未雨绸缪、弊害趋利，实现企业利润和现金流入最大化。

  1.2 研究内容和研究框架

  本文共分为七个部分，各个部分的主要内容如下：第一章是绪论，主要是阐述纳税筹划对房地产开发企业财务管理影响的研究背景、目的和意义，分析柳林县东阳房地产开发有限公司的纳税筹划现状和筹划空间，并介绍本文的研究内容、研究方法、研究重难点和创新之处。第二章主要是对相关文献进行整理的分析，对国内外房地产企业的纳税筹划现状进行分析和概括，为下文相关概念的研究奠定基础。第三章是界定问论文的相关概念。介绍房地产企业特点以及纳税筹划和财务管理概念。这部分是后半部文章分析研究的理论铺垫。第四章是分析纳税筹划产生的原因，并根据已有理论对纳税筹划和财务管理的关系，从不同的角度进行分析，并归纳出纳税筹划在企业财务管理中的理论影响和现实影响。第五章是论文的案例分析部分，本部分介绍了柳林县东阳房地产开发有限公司的详细状况，并对企业的开发流程进行归纳，分析的企业现在的涉税状况，根据企业的实际情况，制定有效的纳税筹划方案。第六章是对前文中纳税筹划方案的总结，分析了柳林县东阳房地产开发有限公司纳税筹划现状，并提出了有效的纳税筹划对策和建议。第七章是本论文的结论和展望，该部分对本论文纳税筹划的研究进行总结，并指出论文的不足及展望论文将来的研究方向。文献研究法，本研究在阅读大量国内外纳税筹划与财务管理相关文献的基础上，对纳税筹划与财务管理相关概念进行界定，并对二者关系进行了研究与分析，对目标企业的财务状况进行分析，制定有效的纳税筹划方案，并提出了自己的见解。

  2.1 纳税筹划研究现状

  1935 年，英国上议院议员汤姆林爵士根据“税务局长诉温斯特大公”一案对纳税筹划做了重要声明：“每个人都有权力安排自己的财务纳税状况，如果依据法律的合法规定可以使自己少交税，那么就不能强迫他多交税。”这一观点的声明，得到了法律界和财务界的普遍认同，同时，该案件也成为奠定纳税筹划法律地位的基础判例。在之后关于纳税筹划的研究，国外学者分别从不同的角度进行了研究，主要有一下几种：弗兰克·莫迪格莱尼（Franco Modiglian)和默顿米勒（Merton H.Miller)关于纳税筹划的研究，结合了税收的效应进行研究，是这方面的代表人物，他们通过结合纳税效应的研究，提出了著名的 MM 理论，在其发表的《资本成本、公司财务决策及投资理论》一书中提道：“即公司的社会价值不是由资本结构和股息政策构成，而是由它的投资组合决定”。随后米勒和莫迪格莱尼对MM 理论进行了深入的研究，对 MM 理论进行了修正，研究之后的结果显示，如果考虑企业的所得税因素，负债比率和股权资金成本是呈现正比关系，但是二者的速度变化却不是同比例提高的，因此结合所得税因素，公司的收益及其价值和负债比率是正比关系。根据修正后的 MM 理论，公司只有在呈现 100%的负债状态下，才能拥有最佳的资本结构，然而这种资本结构在现代社会却是不可能出现的。因此，不断有学者对 MM 理论进一步完善，将代理成本和财务拮据成本等，还又市场均衡等引入该理论当中，结果显示，公司的市场价值同公司的资本结构是息息相关了，公司应该改变资本结构的合理化，使企业的资本结构更加完善。Fama Eugene从国家税制改革的角度研究发现：正确理解国家税法制定的相关政策，在能依据企业的实际情况制定出有效的纳税筹划方案，相反，有效的纳税筹划方案在某种程度上可以促进国家税法的改革，二者相互制约，相互促进。Edward 则通过研究税收占收益的比重得出税收成本和财务数据之间的关系；1980 年前后，国外的部分知名学者如马尔科姆甘米（Malcolm Gammie)、保罗克拉克（Paul Clark)、菲利普库克（Philip Cooke)等，通过对企业战略管理理论的分析，对纳税筹划问题进行了研究。诺贝尔经济学奖获得者迈伦·斯科尔斯(Myron Scholes)在纳税筹划的研究中，结合企业战略中现代契约理论的观点，提出了市场经济中，不对称的经济导致了纳税筹划的目标是税后收益的最大化；在之后的 1990 年左右，迈伦·斯科尔斯(Myron Scholes)和乔治·斯蒂格勒（George Joseph Stigler）等结合企业的战略管理，阐述了纳税筹划理论，通过专著《税收与企业战略：纳税筹划方法》提出了有效纳税筹划理论，即基于微观经济理论研究纳税筹划。通过对纳税筹划理论的原则框架研究，全面地分析了纳税筹划对企业决策的影响。该书对于纳税筹划的研究完全置于动态的经济政策环境中，涵盖了雇员股票期权、投资战略、公司合并收购、税收套利等多方面内容，开创了纳税筹划理论研究的独特视角，从而对后期的纳税筹划研究方向奠定了一定的基础。

  2.2 关于房地产业纳税筹划研究现状

  二十世纪七八十年代，美国的房地产跨国公司在进行投融资过程中，为了减少税负，往往采用贷款的方式来增加税前的扣除费用，从而降低企业的利润额。长久以往，导致企业常年举债经营，经营风险由此增大，对整个国家的经济产生了了不良的影响。由此促进了房地产行业的纳税筹划，美国政府同时也正对这一现象，制定了相应的反避税措施。《The Journal of Estate Taxation》一书中 ，通过对房地产企业实际流程制定了具有针对性从纳税筹划方案，对房地产企业减少税负具有很强的指导作用。贺志东撰写的《房地产开发企业纳税筹划》一书，是我国房地产业关于纳税筹划的开端，作者通过对房地产企业涉及的每个税种进行详细介绍，并分析了税种的纳税筹划方法与技巧，为我国房地产企业的纳税筹划指明了方向。梁云凤、梁云波等撰写的《房地产企业税收筹划》深入企业实际财税工作，研究了企业纳税筹划，分析和解读了我国房地产企业的税收政策，利用生动的案例帮助纳税人准确运用相关法律政策制定有效的纳税筹划方案。段九利的《房地产企业全程纳税筹划》一书，紧紧围绕房地产企业纳税筹划的实际，对房地产企业的开发模式和具体的操作方法、技巧进行了深入的分析。此外还有北京中经阳光事务所的《800 个房地产税收疑难精解》、由庄粉荣编著的《房地产企业财税筹划演练全集》、刘玉章编写的《房地产企业财税操作难题精解》、朱光磊编著的《地下人防工程相关涉税问题的探讨》等都是关于房地产企业纳税筹划的专著，然而，到目前为止，国内学者或者相关财税机构对于房地产纳税筹划研究的专著仍然屈指可数。综上所述，国内外学者分别对纳税筹划和房地产企业纳税筹划做了深入的分析研究，得出了相关结论，关于纳税筹划，学者们从不同角度对纳税筹划做了概念界定，对企业的实际税负、纳税分险等做了研究。同时也有很多学者对房地产行业的纳税筹划做了探究，为房地产企业的纳税筹划方向指明了方向。但是在国内外的纳税筹划研究中，针对房地产行业专门的纳税筹划研究角度和方案还是相对较少的，企业可以拿来直接应用的事例相对欠缺。本文将针对这一现状，以柳林县东阳房地产开发有限公司为例，分析企业的纳税筹划现状，并根据企业的实际情况，对企业的财税状况进行筹划，为企业制定有效的纳税筹划方案，以期为房地产行业财税状况提供一定的参考。

  3.1 房地产企业及其特点

  3.2 纳税筹划的概念界定

  3.3 财务管理的概念界定

  4.1 纳税筹划产生的原因

  4.2 纳税筹划与财务管理的关系

  4.3 纳税筹划在企业财务管理中的影响

  5.1 柳林县东阳房地产开发有限公司简介

  5.2 柳林县东阳房地产开发有限公司纳税筹划方案

  6 纳税筹划现状分析及对策建议

  6.1 柳林县东阳房地产开发有限公司纳税筹划现状分析

  6.2 纳税筹划研究对策及建议

  我国的法律政策中，权利和义务向来是相生相伴的，在企业的财务管理工作中，财务人员应当按时依法缴纳税款，，但同时，财务人员也可以依法合理的为企业实施纳税筹划，减轻企业税负。随着全球化的深入发展、国家经济市场化程度的日益加深，行业竞争愈演愈烈，企业不仅要不断创新发展提升自身盈利能力，另一方面也要完善纳税筹划技术水平，促进我国财税法律的不断完善，激发我国纳税筹划基础水平的不断提高。通过本文对柳林县东阳房地产开发有限公司纳税筹划的研究，得出以下主要结论:（1）基于财务管理的视角，柳林县东阳房地产开发有限公司的财务管理工作还有需要做很大的规范，对于房地产行业专业化的纳税筹划还有很大的发掘潜力，公司的高管和财务部门应当尽快专注和重视，形成一套完善的纳税筹划技术，必要的时候，可以借助税务代理机构对企业的纳税筹划业务进行帮助和培训。（2）纳税筹划具有一定的风险，本文中为柳林县东阳房地产开发有限公司的纳税筹划做了一定的研究，并从理论上制定了有效的方案，但是在执行时能否得到预期的目的；纳税筹划成本与收益是否平衡；纳税筹划方案是否能得到主管税务机关的认可等等。而该方案所计算的税额的减少也只是处于理论的研究，因此，企业进行实际的纳税筹划时要系统考虑，认识到可能存在的风险并做好规避措施。（3）柳林县东阳房地产开发有限公司虽然比较重视纳税筹划，一定程度上减轻了企业的税收负担，获得了一定的税收筹划收益。另一方面，对于一个处于快速成长期的企业来说，未来还有很大的纳税筹划空间。柳林县东阳房地产开发有限公司有必要成立专门的纳税筹划部门，从现在起制定纳税筹划人才培养计划，使得人才储备的速度匹配公司的发展速度，保证纳税筹划达到最大的效果。柳林县东阳房地产开发有限公司的纳税筹划工作之前并未有效开展，公司应依据企业的实际需求和情况，站在财企业战略的高度进行税收筹划。本文对房地产企业进行纳税筹划的探究具有一定的借鉴意义，但是受到时间、资料和本人能力的限制，论文可能还存在很多问题。具体而言，对纳税筹划的研究还需在以下方面进行深入探讨：（1）一个良好的纳税筹划方案不仅仅是对税务变化进行分析，而应当站在企业战略的发展高度，统筹兼顾。本文在进行纳税筹划设计时，仅仅对税负的变化进行测算，为进行整体的纳税筹划分析，可能对于公司整体来讲，并不是最优的纳税筹划，所以说对纳税筹划的分析应当全面、整体、系统的规划，结合企业的实际情况，对纳税筹划进行方案设计；（2）现阶段专家学者对房地产企业的研究大多是关于理论方面的探讨，只有极少数的作者会将一个企业的实际进行全面、综合的分析，这样就导致了对纳税筹划的探究并不能完全反映实施的具体情况。因此，需要不断探索新的研究方法，从实证分析的角度，去说明或论证房地产企业纳税筹划对财务管理工作的实际影响。