硕士论文网第2021-04-02期，本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇
EMBA战略管理论文文章《大数据时代下战略管理会计发展路径分析》，供大家在写论文时进行参考。
摘要：战略管理会计提出近 40 年以来，掣肘于企业内外部信息获取与整合的难度，随着大数据时代的到来，信息处理的精度与速度不断提高，信息化成本逐渐降低，战略管理会计迎来新的发展契机。本文基于大数据与战略管理会计的相关理论文献，厘清战略管理会计的发展路径，重构战略管理会计的业务流程，认为大数据背景下战略管理会计未来的发展路径是以量化战略决策为目标，结合大数据运用，构造包含企业内外部信息的综合网络价值流决策支持系统。然而，就我国而言，信息安全与传递、数据分析维度和会计人员转型是我国现阶段战略管理会计发展所需面临的问题。
关键词：战略管理会计 大数据 网络价值流
一、引言
纵观会计学科的发展，按会计信息使用者的不同，会计学科被分为企业外部提供财务信息的财务会计与为企业内部提供财务信息的管理会计，而为企业管理层提供战略管理信息以支持其战略决策的会计功能，被界定为战略管理会计，战略管理会计因其信息来源广泛、分析方法复杂且对企业重要战略决策的影响重大而被认为是管理会计学科发展的新方向。然而，战略管理会计概念提出近40年以来，其发展情况并不理想，从学科实务运用上分析，虽然全球范围内企业认为战略管理会计在支持企业战略决策上具有重要性的比例达到49%，然而实际上仅有19%的企业开始运用，而在我国的运用比例更低，仅有40家企业实际运用战略管理会计；从学科理论研究上分析，现行战略管理会计的理论框架不清晰，分析方法不成体系，理论研究程度不深。众所周知，会计是一种传递商业信息的语言，支撑战略管理会计的信息渠道不仅来源于企业内部，还来源于整个竞争市场，因此，战略管理会计的理论发展和实务运用很大程度掣肘于信息获取的成本、速度以及质量。随着互联网及物联网技术的发展，现代社会已然进入“大数据”时代，各类商业信息获取的渠道正在不断丰富，随着云计算及人工智能的运用，信息处理的速度与精确度得到有效保障，信息的传输、储存和处理的成本也在逐渐下降。大数据的发展在对各国的经济社会都将起到革命性作用，2017年召开的中国共产党第十九次全国人民代表大会明确提出推动大数据与实体经济的深入融合，推动产业结构调整，增强经济发展质量。基于企业内外部信息以服务企业决策的战略管理会计学科，在面对大数据时代，掣肘其发展的主要障碍正在弱化，战略管理会计的理论与实务运用正在面临新的发展契机。本文首先通过全面梳理战略管理会计的研究文献，厘清大数据背景下战略管理会计的发展路径；其次，结合大数据的特征，探讨大数据背景下战略管理会计信息流程的构建；最后，结合我国实际，综合分析大数据背景下战略管理会计在实务运用中可能存在的障碍以及解决方案。
二、大数据背景下战略管理会计发展路径
（一）战略管理会计演进历程
综合国内外针对战略管理会计的研究，按照战略管理会计为企业战略决策所提供支撑的信息内涵为主线，可以看出战略管理会计近40年基本沿着产品成本、价值链、网络价值流的发展路径。
（1）产 品 成 本 信 息 。 战 略 管 理 会 计 起 源 于 英 国 ，Simmonds（1981）首次提出战略管理会计的概念，其将企业战略管理与管理会计相结合，将为企业决策层不仅提供企业内部管理的各项财务信息，还提供包括竞争者在内整个市场情况的相关信息，以支持企业管理层在投资并购、产品开发与定价、融资安排、风险管理等一系列战略决策。Bromwich（1992）将战略管理会计支持企业决策的信息更为细化，并将其限定在产品成本范畴内，即为企业管理层提供包括自身与市场竞争者在内的产品成本与成本机构的信息。其对于战略管理会计信息的界定，很大程度来源于Porter（1985）竞争战略框架中所描绘的成本领先策略思路，通过企业自身与竞争者在产品成本上的比较分析，支持企业制定恰当的成本领先战略。
（2）价值链信息。随着竞争战略范畴的扩大，企业除了需了解自身和竞争者之间的情况，还需了解包括顾客、供应商、新进入以及生产替代品厂商在内的整个市场情况，所了解的信息也不再限定于产品成本，而是包括产品质量、公司治理、潜在市场等更加综合的财务信息，并以“价值链”的方式进行传导，企业的战略管理也进入了价值管理的时代，并强调战略管理会计的整体框架应表现为市场为导向的策略管理与内部成本管理相结合。
（3）网络价值流信息。由于价值链信息仍偏重于单个企业内部的信息传递，且在该信息传递模式下，向企业管理层传递的战略决策信息以财务信息为主。随着经济社会的发展，支撑企业战略决策的信息变得更加复杂，不仅包括企业自身与行业内其他相关企业的财务信息，还包括宏观经济、政策环境、企业创新能力、内部控制等非财务信息。战略管理会计将这些内外部财务与非财务信息构成信息网络，形成网络价值流信息，将为企业提供更加全面的决策支撑服务。由于网络价值流信息包含的信息含量更加综合与全面，战略管理会计将脱离传统竞争战略框架，转向更为灵活的战略决策框架：先，在企业层面，正如Bisbe和Malague?o（2012）通过实证研究发现战略信息对企业战略制定和实施的影响在企业间具有异质性，每个企业在运用战略管理会计支持其管理决策的过程中，都将结合企业自身的特点设定战略信息框架；其次，在支撑企业决策的信息要素方面，将考虑得更加全面，仅可将企业所拥有的资源纳入决策支持信息范围（Nixon和Burns，2012），也可将经济增加值（EVA）融入生产系统和绩效管理（Woods等，2012），还可将企业与合作伙伴之间的独特联系纳入决策信息框架（Carlsson- Wall等，2015）；再次，使用战略管理会计的主体也不再局限于企业，基于网络价值流信息的战略管理会计也可运用在社会公共部门的决策过程（Cuganesan等，2012；Modell，2012）以及流行文化事业。
（二）战略管理会计发展瓶颈
根据以上战略管理会计发展的相关文献分析，可以分析出，战略管理会计支撑决策制定及战略管理的关键是企业内部与外部的信息，随着战略管理复杂程度的上升，战略管理会计所提供的信息由单一财务信息向财务与非财务信息所构成网络价值流信息发展。然而，战略管理会计在理论上并未得到长足的发展，在实务上也未能得到有效的推广（Roslender和Hart，2015），主要原因表现在获取支持企业战略决策的信息存在一定难度：首先，实务层面获取市场管理方面的外向信息存在难度。由于会计信息系统与客户关系管理系统（CRM）、采购与供应商管理系统（SPM）等外向收集信息的系统常处于割裂状态，导致会计信息系统表现为“信息孤岛”，仅作为企业财务会计用途，对管理会计甚至战略管理会计的信息支撑能力有限。其次，针对非财务信息的处理难度较大。根据以上分析，支持战略管理的信息，除了财务信息，还应包括非财务信息，二者将共同构成网络价值流综合信息，为分析企业内外部经营形势，判断决策可行性，评估决策绩效提供分析基础。而现行企业管理信息系统在处理非财务信息方面尚不完善。再次，信息收集与处理的成本较高。企业战略决策的收益若低于信息收集与处理的成本，有关战略管理的信息将变得毫无意义，企业所构建包括数据挖掘、数据存储、信息分析等功能在内的信息系统都需要耗费大量资金与人力，这无疑提高了中小企业管理信息化的门槛。因此，如何以低成本获取更广泛的外向型信息，如何提高多维度综合分析财务与非财务信息的能力将成为有效突破战略管理会计发展瓶颈的关键。
（三）大数据背景下战略管理会计的发展
随着信息科技与通讯技术的发展，信息的传输与处理速度在加快，信息存储的容量不断扩大，展现信息的方式越发丰富，信息的精确度在逐渐提高。例如，信息人工智能的发展，令展现丰富信息内容的非结构化数据得以开发利用；分布式存储和加密技术的发展，令信息的存储与传输将更加安全。信息技术的快速进步，极大推动大数据的发展，根据国际数据资讯（IDC）发布的《数据时代2025》显示，2025年世界大数据量将达到163ZB，将是2016年数据量的10倍，基于企业数据中心和企业云的数据将占总数据量的60%左右，其中85%以非结构化和半结构化数据形式存在。对于会计行业，大数据时代的到来将在降低会计信息化成本，提高信息化效率（彭超然，2014）的同时，在一定程度上也促进财务报告信息质量（张新成，2017）以及管理会计信息质量的提升（张明和殷红，2018）。基于来源企业内部与外部的大数据，管理会计师可通过描述性、预测性和规范性数据分析实现有效支撑企业战略管理，回答管理层有关“发生了什么”、“会发生什么”以及“什么是优化的解决方案”这三个问题。目前，不论学术界还是实务界，针对大数据背景下会计信息化的研究，还处于萌芽阶段。然而，大数据时代的到来，毋庸置疑地为由于信息困境而处于发展瓶颈的战略管理会计学科，提供一个崭新的发展契机。
三、大数据推动战略管理会计流程重构思考
过去30多年，企业信息化成本与企业内外部信息的整合难度制约了包括五力分析、PEST、平衡积分卡、战略地图等战略管理工具的有效发挥，战略管理会计的理论框架一直发展缓慢，以至于相关主题的研究文献曾一度处于空白阶段。本文认为大数据的应用，将有效缓解制约战略管理会计发展瓶颈，并促进战略管理会计的理论发展。以下将通过分析大数据应用对网络价值流的影响，重构战略管理会计的流程。
（一）大数据对网络价值流的影响
（1）推动成本核算精确化。目前，从财务会计角度，企业生产经营成本仅被分为与产品或服务相关的成本（营业成本）；从成本管理会计角度，尽管可通过成本性态以及作业成本等分析手段细化成本归属，但仍然无法准确探寻成本的驱动因素。对于基于价值流的战略管理会计，不论企业目标是利润最大化还是股东价值最大化，准确计量企业生产经营成本是企业战略决策的核心考虑要素。首先，基于物联网技术的大数据应用将推动成本核算的精确化，例如，信息系统可从物联网下所有生产运营设备中实时提取价值损耗数据，不仅精确成本驱动因素，也减少财务会计中对成本采用估计测算的成分。其次，针对非结构或半结构化数据分析方法的运用，信息间关联程度得到提高，诸如或有成本的确认概率能得到更加准确的认定。再次，基于大数据下人工智能的运用，企业资源管理计划（ERP）内部各子系统之间在信息获取与传输的误差率将大幅下降，提供信息准确程度。
（2）提高价值流信息产生的速度。随着商业经营模式复杂程度以及市场竞争激烈程度的提高，市场商机稍纵即逝，除了战略决策的收益性，决策的及时性也是影响决策成功的关键。因此，构造一个基于网络价值流的综合信息数据网络，让决策层更清晰地获取相互印证的相关信息数据，降低检验信息有效性的时间，进而提高战略决策的流程。例如，将大数据运用在链接销售、生产、采购与财务信息化系统上，令标准化的价值流信息在原本相互割裂的信息系统之间进行传递，降低信息由于取数口径不同而造成信息失真的风险，减少验证信息的时间。同时，基于大数据下云计算和分布式计算的运用，令信息解析速度大幅提高，缩短数据报告的响应时间，支持企业管理层做出快速反应的战略决策。
（3）非财务信息得以合理量化。根据Kaplan和Norton（2004）基于平衡计分卡的战略地图，支持企业战略决策的信息除了财务信息外，很大部分是由展现客户层面、内部运营以及企业自身学习与成长的非财务信息构成，由于非财务信息无法量化，造成决策优化过程受到限制。基于大数据下非结构性数据的解析，将逐渐实现非财务信息的量化，例如，利用移动互联网终端，可收集客户使用企业产品的频率以及对产品满意程度等非结构或半结构化数据，通过关联分析、模糊集处理等数据挖掘工具进行解析，实现客户层面非财务信息的量化。非财务信息的量化将促进战略决策会计所处理信息的丰富化，进而提高决策准确程度。
（4）丰富企业战略支持的外部信息渠道。根据战略管理会计的发展趋势，支持企业战略的信息来源不仅来源企业内部，更多将来自企业外部，早在1985年，波特在《竞争战略》中提到的五力分析，就将战略决策信息范围在纵向上扩大到供应商和客户，在横向上扩大到竞争者、潜在竞争者和生产替代产品的厂商。然而，基于传统管理信息化，企业与外部信息的接口仅限于纵向上的客户关系管理系统（CRM）和采购与供应商管理系统（SPM），横向信息采集系统基本处于空白，并且企业间商业信息的自我保护，加大了外向型信息的获取难度。大数据时代来临后，随着数据量的膨胀，令企业可以从更多信息渠道收集所需的外向型信息，并通过信息之间的相互印证，保障信息有效性，例如，企业在利用大数据收集客户对本企业产品感知的数据过程中，可一并收集竞争者的相关情况，也可基于本企业与上下游企业间的信息流，通过神经网络等高效数据挖掘方式，分析竞争者的相关信息，并进行多维度对比，进而更深层次地了解整体市场情况，助力企业战略决策。
（二）大数据背景下战略管理会计流程重构
本文综合文献分析，认为作为有效服务企业战略决策的战略管理会计，其未来发展的方向在于构造综合内向与外向型信息的价值流网络，而基于大数据背景下一系列信息技术的运用正加快推动其向该方向发展，并势必颠覆传统战略管理会计的流程框架。整体而言，大数据背景下战略管理会计的发展加强了内部与外部信息的整合，并通过量化分析指标多维度地为管理层提供决策支持。根据图1，本文对大数据背景下战略管理会计流程进行重构，在传统波特五力分析与卡普兰平衡积分卡的基础上，引入大数据的应用，形成以量化战略决策为目标的战略管理会计流程：首先，在企业内部，基于传统管理信息系统，增加非结构和半结构化信息数据的收集与处理，精确成本驱动因素，推动适时生产系统的应用，联动客户关系管理系统和采购与供应商管理系统，做到精准营销和精准采购；其次，在企业外部，基于物联网、云计算、人工智能等大数据的应用，在传统波特五力分析的基础上，收集面向整个行业有关市场容量、成本差异和产品生命周期等信息，支持企业准确判断宏观经济、行业形势以及竞争对手的策略；再次，基于来自企业内外部结构化、非结构化和半结构化数据，通过数据挖掘与处理，将财务与非财务信息构造成量化的综合网络价值流；最后，基于网络价值流，将战略管理会计打造为综合网络价值支持系统，并以传统平衡积分卡为基础，构造由财务、市场、内部流程和企业文化四个方面组成的量化支持信息系统，最终支持企业管理层展开量化决策。
四、大数据背景下战略管理会计的运用
综上分析，大数据时代的到来，战略管理会计将迎来良好发展的窗口期，由于物联网、云计算、人工智能、分布式计算与存储等一系列基于大数据的应用，原先企业内部割裂的信息系统，乃至企业内外部割裂的信息模块都得到有效整合，非结构化和半结构化数据的解析提高了信息的精确程度，并令原先非财务信息得以量化，最终大数据背景下的战略管理会计将演化为支持企业量化战略的综合网络价值流支持系统。我国真正意义上针对战略管理会计研究起步较晚，在实务运用的案例也较少，而大数据时代的到来，令我国与发达国家在战略管理会计的理论研究和实务运用上同处于新的起跑线。近年来，我国将基于大数据的各类运用，已提升至国家战略层面，这对培育战略管理会计提供良好发展的土壤。然而，我国仍需在以下几个方面进行改善。
（一）信息安全与传递 虽然大数据中分布式存储的运用，解决了部分信息安全的问题，然而，电子化信息的安全性仍将作为影响信息价值首要因素。物联网及互联网构造的信息传递环境，在信息传输、存储及处理过程都产生信息安全风险，因此探索构建更高信任级别的信息安全网络是未来战略管理会计发展的基础环境。同时，战略管理会计支持企业战略决策的关键在于基于综合网络价值流的信息传递，信息传递的速度与质量都将影响决策的准确性。基于此，区块链技术的出现将一定程度上改善信息网络的安全环境以及信息的传输，虽然区块链技术中去中心化的特质与信息集中处理的战略管理会计流程相悖，但区块链加密技术和分布式账本的运用为战略管理会计网络信息安全和传输提供合理的应用场景。
（二）探索数据分析维度 随着大数据时代的到来，数据量的膨胀，令数据分析的难度陡然提高。未来以量化战略决策为目标的战略管理会计，需要更加全面考虑影响优化企业战略决策的各种因素。就我国而言，影响企业战略决策的因素，除了掌握企业内部和市场信息外，还可能包括宏观经济甚至国际政治经济制度方面的因素。例如，2016年的“福耀集团搬迁事件”引发人们对制度成本的思考，同时这也将战略决策所考察的信息范围拓展到政治制度层面。因此，为有效支持量化决策，战略管理会计仍需探索更全面的价值流数据分析维度。
（三）会计人员角色转变 大数据时代的到来，伴随着人工智能和云计算的运用，财务会计人员原先以会计估计与判断为基础的核算体系将被信息化所替代。2017年，德勤公司“财务机器人”的出现触发了人们对整个会计行业转型的思考，回想会计的本质与发展历程，我们不难发现，不论信息化与智能化程度有多高，会计为信息使用者提供经济信息的本质不变，变化的仅是处理和展现信息的方式。因此，尽管会计人员对企业外部提供信息的功能正在被弱化，但会计人员仍可以提供有效信息支撑企业战略决策。随着大数据的应用，现阶段会计人员对数据与信息化的理解不深刻一定程度上也制约了以量化战略决策为目标的战略管理会计发展，因此，未来会计人员需要进一步强化其在信息数据处理与分析上的能力。
参考文献：
［1］张明、殷红：《大数据对会计信息质量的影响———基于会计流程再造》，《财会通讯》2018年第4期。
［2］傅元略：《价值管理的新方法:基于价值流的战略管理会计》，《会计研究》2004年第6期。
［3］彭超然：《大数据时代下会计信息化的风险因素及防范措施》，《财政研究》2014年第4期。
［4］郭军：《浅析战略管理会计发展方向———C集团财务转型升级路径》，《中国总会计师》2016年第10期。
［5］胡鑫、王迪：《战略管理会计在我国企业的应用现状、问题及对策》，《商场现代化》2016年第3期。
［6］姚远：《浅析现代企业财务转型升级的路径》，《中国集体经济》2013年第33期
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