跨国电子商务引起的税收管辖权法律问题研究

  3.1 美国跨国电子商务管辖权的国际经验

  3.2 欧盟跨国电子商务管辖权的国际经验

  3.3 发展中国家跨国电子商务管辖权的国际经验

  3.4 其他国家跨国电子商务管辖权的观点

  3.5 小结

  4.1 我国构建跨国电子商务国际税收管辖权法律体系的综合考量

  4.2 构建我国跨国电子商务直接税税收管辖权体系

  4.3 构建我国跨国电子商务间接税税收管辖权体系

  互联网技术迅速发展，基于互联网的电子商务也蓬勃发展起来，成为一种新的商业模式，成为推动贸易流通的进一步活跃的因素。跨国电子商务是电子商务的一种重要形式，它从诞生开始就有力的促进了跨国贸易的大发展，资源在世界范围内进行配置。有学者断言，电子商务将成为二十一世纪商务活动的重要形式之一，是推动全球经济复苏和发展的希望所在。因此，政府、经济界、学术界都十分关注电子商务的发展。 现在电子商务的快速发展超过了所有人的预料，这种全新的贸易方式也给世界现行法律带来了不小的挑战。现有的国际税收管辖权是建立在传统贸易的基础上，运行比较成熟，受到世界各国的认可。但现行的税收管辖权显然对电子商务十分不适用，甚至出现了监管空洞等情况。近年来我国学者关于电子商务的法律研究热情高涨，主要围绕电子签名、数据证据等，对国际税收管辖权的研究比较有限。 国际税收管辖权涉及到国家在国际贸易中的利益关系，各国的税收管辖权都期望能够获取更有利的地位，传统的贸易活动利益分配比较明晰，电子商务税收管辖权的争夺和利益分配正处于白热化，国际社会也在积极的对税收法律进行完善。中国是国际贸易大国，必须在国际税收管辖权上拥有发言权，因此笔者开始对国际税收管辖权进行研究，力图对我国的跨国电子商务税收管辖权有所裨益。 本文针对国际税收管辖权理论进行梳理，阐述了国际税收管辖权与跨国电子商务的紧密关联，认为国际税收管辖权对构建跨国电子商务税收体系具有明显的支持作用，对我国财税制度改革的作用十分明显，对我国继续深化经济制度改革的影响十分巨大。我国的市场经济改革处于一个新的阶段，跨国电子商务也将迎来大发展和大变革时期，其中必将经历国际税收管辖权的激烈争夺。应对环境变化构建合理的跨国电子商务税收体系是我国未来一段时间的重要工作，国际税收管辖权在其中的作用不容忽视。针对我国跨国电子商务税收法律体系存在的问题，笔者对国际税收体系理论视角下的跨国电子商务税收进行研究，得出了一些若干结论，具有一定的应用价值。由于笔者的水平有限，在研究中有一定的不足之处：在对国际税收管辖权进行研究的过程中，由于笔者的学术能力有限，笔者只能初步归纳我国学者国际税收管辖权的相关理论，阅读的国外文献较少。使文章对国际税收管辖权对跨国电子贸易影响的理论研究可能有偏颇之处。本文分析国际税收管辖权对于跨国电子贸易影响的作用机理，使用了简单的分析方法，结论具有一定的局限性，限制了本文对跨国电子贸易实践的指导意义。本文从定性的角度分析了国际税收管辖权对跨国电子贸易的作用机理，构建了分析思路，但缺少数据支撑。本文提出了企业的其他要素对于跨国电子贸易税收体系的构建也有很多作用，由于篇幅和时间的限制，本文的研究具有一定的片面性，停留在静止的层面，未能从动态的视角进行研究。国与国之间的税收分配关系即国际税收法律的核心要件，也就是说税收管权的划分关系到国家在跨国贸易中的中所得。各国都在努力的扩大本国的税收管辖权，力图获取更多的饼干。长期以来发达的资本主义国家一直在坚持对外投资，他们常常希望居民归属的原则尽可能多的回收投资的利润，扩大国民税收管辖权的影响力，而发展中国家的想法则恰恰相反。这就促使联合国经济组织和世界贸易组织纷纷制定税收管辖权规范，来维护世界贸易的稳定发展。传统的贸易税收管辖权分配原则基本被发达国家和发展中国家所认可，但电子商务的出现给了世界税收分配秩序带来了不小的冲击，这也给在建立世界税收体系新秩序带来了机遇，发达国家投入极大的精力来重建世界税收新秩序，发展中国家也应抓住这个机遇更多的争取自身的权利。 发达国家对跨国电子商务的税收利益分配问题仍然有很多的分歧，但国家的政策方向已经十分明朗。例如美国、英国、法国已经达成一致，逐渐降低属地管辖权的影响力，主张根据国民税收管辖权原则进行征税，极力反对以服务器所在地作为课税属地划分。在以往国际利益分配的原则中，对其利益有较大关系的国家都会积极的参与，非参与国的利益往往会受到侵害。在电子商务国际税收管辖权问题上，国际社会尚处于讨论之中，我国应尽早参与到国际讨论之中，对跨国电子商务税收管辖权更加深入的进行研究，为我国争取更多的利益。