硕士论文网第2021-02-07期，本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇
会计论文文章《正中珠江会计师事务所审计质量低下的影响及影响因素研究》，供大家在写论文时进行参考。
本篇论文是一篇会计硕士论文范文，对于审计失败是否是偶然事件的研究开始于对安达信事务所对安然公司的审计失败的研究，而在 2018 年康美药业涉嫌财务造假后，正中珠江也被称为中国的“安达信”，不仅是对其对康美药业审计的质疑，也是对其整体审计质量的质疑。因此，本文以正中珠江事务所为例对低审计质量传染效应的影响因素展开
研究。
1 引 言
1.1 研究背景
目前，我国的经济处于新兴和转型并存的格局下，资金是企业实现长远发展的血液，而资本市场正是企业获得新鲜血液的重要来源，越来越多的企业希望进入资本市场。由于信息不对称，外部投资者无法直接参与公司的运行而处于信息劣势，在这种环境下，投资者需要独立第三方审计来提高会计信息质量。然而，由于审计市场发展不规范，华锐风电，欣泰电气，登云股份等审计失败案例的曝光打击了投资者对审计行业的信任。对审计失败案例的分析也成为学者们的研究重点。自安然事件后，国内外学者将审计质量的研究视角由单个审计失败案例的分析转向事务所整体审计质量的分析，也就是审计质量的传染效应。2013 年，Francis 和 Michas 首次对低水平审计质量在会计师事务所分所内的传染问题进行了较系统研究。实证结果表明，无论是“四大”还是非“四大”，某些分所的低审计质量呈现出时间序列问题，即纵向传染效应。在此基础上，两位学者还对横向传染效应进行重点研究，发现会计师事务所的一家分所在某个年度发生一项审计失败意味着该分所在同年度还发生了其他审计失败。刘明辉和乔贵涛（2014）将审计质量传染效应的研究对象由业务分所扩展到会计师事务所本身。根据对中国证监会的处罚公告，在 2010 年至 2018 年这 8 年间，我国注册会计师及会计师事务所受惩罚的相关事件共有 25 起，受到行政处罚的注册会计师人数共计 63 人次，且处罚的发生呈现出一定的集中现象，对 2010-2018 年会计师事务所处罚情况统计如图 1-1 所示：
由图 1-1 可看出，近十年共有 25 家会计师事务所被处罚，并且多家事务所在不同年份都发生了审计失败，占总受罚会计师事务所的 32%，其中利安达会计师事务所先后被下达了 6 次行政处罚决定书，分别为 2010-2012 年对天丰节能，2011 年对华锐风电，2014 年对福建金森，2015 年对赛迪传媒，2016 年对九好集团的审计业务。其次是深证鹏诚所的 4 次，立信会计师事务所的 4 次和瑞华所的3 次，并且在 2018 年立信会计师事务所 3 次收到行政处罚书，包括 2014 年对金亚科技出具存在虚假记载的审计报告，2014 年在超华科技的审计执业过程中存在违法违规行为，2012-2013 年在对*ST 国药出具了存在虚假记载的审计报告。这个现象也符合低审计质量传染效应相关研究结论，会计师事务所内一次低质量审计并不是偶然的，一次审计失败意味着事务所的整体审计质量较低。国内外关于低审计质量传染效应的文献相对较少，多为实证研究，对于审计质量的研究也多为对单个审计失败的案例来分析审计失败的原因。而一次审计失败不足以分析事务所存在的系统性问题，本文选择正中珠江会计师事务所为案例，以其所有客户为样本，对其低审计质量传染效应展开研究，从一次低质量的审计关注到事务所整体的审计质量，并在此基础上提出合理化建议，以推动事务所审计质量的提高。
1.2 研究意义
本文以会计师事务所整体为研究对象，依据审计质量研究框架，从事务所审计质量供给影响因素，客户审计质量需求和外部监管三个方面探讨了事务所低审计质量传染效应的影响因素。并依据研究结论提出了相关建议，为进一步提升事务所的审计质量提供支持。审视审计大环境，我们可以发现，低审计质量的原因并不能单纯归因于注册会计师和会计师事务所，被审计单位作为信息的提供者也起着关键作用，并且我国审计执业环境身也存在着诸多不完善的地方，如对注册会计师行业监管不到位，违规成本过低等。本文以正中珠江为案例研究低审计质量传染效应及影响因素研究，有助于审计师和事务所从以往发生审计失败的案例中汲取经验和教训，提高高质量审计供给动机，谨慎选择客户，提高独立性，帮助事务所避免低审计质量的发生，降低受到监管部门监管处罚的风险。审计行业的规范依赖于外部监管环境，包括监管力度，监管方式和监管实效，本文案例分析有助于监管部门发现目前对会计师事务所监管方面存在的问题，通过制定更加具有正对性的方针政策，降低审计失败发生的概率本文的研究思路如下：第一部分是引言。包括研究的背景与意义、研究内容和研究方法等。第二部分是文献综述。对审计质量，传染效应，低审计质量市场反应相关文献进行梳理。其中审计质量又分为审计质量定义，衡量标准和影响因素三个部分。 第三部分是支持本文的信息不对称理论和社会网络理论。第四部分是案例介绍，介绍正中珠江会计师事务，并分析其低审计质量市场反应所及其横向和纵向传染效应。第五部分为正中珠江低审计质量传染效应影响因素的分析，主要从三个角度分析：首先分析高审计质量供给动机不足，从未合理应对审计风险，经济利益导向影响独立性两个方面展开。其次，分析客户治理机制对其审计需求和对审计师独立性产生的影响进而影响整体审计质量进行分析。最后，从行政监管，注册会计师协会行业监管和审计市场声誉机制对审计质量产生的影响进行分析。第六部分为结合前文分析提出的建议。主要是从提高审计独立性，谨慎选取高风险审计客户，加强外部监管力度三个方面提出建议。第七部分为总结和不足，主要对本文所做工作和得出的结论做概括性的描述，并说明研究的局限和不足。
2 文献综述
2.1 审计质量
国外学者对审计质量定义的大多是从审计的功能和本质来展开的，主要取决于注册会计师的专业性和独立性。国际上认可度比较高的是 De Angelo (1981)对审计质量的定义，“审计质量是审计人员发现并报告或揭露客户存在的违约行为的联合概率”，其中审计人员的专业能力决定了能否发现客户违约行为，是否对其进行报告或揭露则取决于审计人员的独立性。Watts & Zimmerman(1983)将审计质量定义为“审计人员发现并披露财务报告中违规行为的概率”。国内学者主要从两个角度对审计质量进行定义，一种观点更加注重审计结果，即审计报告的质量，例如任夏义（2006）认为，审计质量取决于审计报告对真实财务信息的披露情况；另一种观点更加注重对整个审计过程的判断，和对财务报告可信度的提高的程度（张龙平，1994）。己有文献中有关会计师事务所审计质量影响因素的研究，可以分为会计师事务所角度、被审计单位角度以及外部监管环境角度。对相关研究成果梳理如图2-1 所示。
事务所作为审计主体，其影响因素主要有：第一，审计风险的应对影响审计质量。根据中注协（2007）在审计准则中对审计风险的定义，审计风险为注册会计师在执行审计程序后未发现被审计单位财务报表存在的错报或者误报，从而发表不恰当审计意见的可能性。会计师事务所在承接项目是保持谨慎态度，及时发现与审计项目相关的风险以避免诉讼风险王秋梅（2005），在发现审计风险时要重点关注被审计单位的治理风险（张广才，2014）。由于企业处于不断发展和变化中，事务所对其风险要保持持续关注（谢荣等，2014）。在防控审计风险时，会计师事务所要完善三级复核制度，不断优化内部质量控制体系以应对审计风险（王泽霞和姚力其，2012）。事务所内部追责体系的完善可以加强注册会计师的责任意识，提高其执业质量（成焕玲，2013）。第二，经济依赖性影响审计质量。Simunic（1980）认为审计费用主要包括审计资源成本和风险溢价，为审计费用的研究奠定了基础。Francis（1984）研究发现，审计费用与审计结果完成有效性之间呈正相关。宋艳恒和段德全（2005）认为公司的盈余管理水平会影响审计费用，进而影响审计质量，当上市公司为了使企业市场价值最大化而对会计政策进行选择时，其倾向于秘密购买审计意见。上市公司的不良审计意见随着审计费用的提高有了大幅度的改良，并且，审计工作的价值相关性受到不正常审计成本的严重影响（方军雄和洪剑峭，2009）。基于经济利益驱动和审计委托代理模式，客户规模及事务所对其产生的经济依赖会影响审计质量（曹强等，2012），异常审计收费会损害审计质量（陈丽英，2009）。
2.2 传染效应
经济学领域最先开始关于传染效应的研究，如传染效应可以表现为货币危机从一个国家扩散到整个国际社会(Gerlach，1995)。社会科学方面的研究主要关注同一社会关系网络中，不同个体之间行为的相互影响。在财务重述的传染效应方面发现，共同的董事，同一地域或行业以及审计师的联结等因素都会对其产生影响。由此可以看出传染效应普遍存在于具有相关因素的整体中。在审计研究领域，早期文献对传染效因的研究开始于安然事件，研究发现安达信事务所存在系统性因素导致其审计质量整体偏低的现象，Krishnan（2005）考察了以盈余稳健性为替代指标研究了安达信休斯顿分所的审计质量，发现其审计客户采用的会计政策更激进，对经营性应计利润的负向盈余确认效率更低，这证实了休斯顿分所整体审计质量低的特性。Fuerman（2006）以法律诉讼比率为替代指标，发现安达信事务所的审计质量明显更低。以此研究为基础，Francis（2011）将研究视角转向会计师事务所分所，认为事务所分所可能具有某些特征导致其审计质量系统性偏低，即一旦审计失败的事件发生在某一会计师事务所分所，则预示着该分所的审计质量整体低于其他未出现失败问题的分所，该所审计质量系统较低。2013 年，Francis 和 Michas 首次对低水平审计质量在会计师事务所分所内的传染问题进行了较系统的实证考察。他们采用审计失败指标来度量审计质量，以事务所客户发生盈余向下的财务报表重述事件作为审计失败的标志，根据这一新的审计质量测度方法，实证分析结果表明：无论是“四大”还是非“四大”，某些分所的审计质量呈现出时间序列问题，即纵向传染效应。在此基础上，两位学者还重点研究了低审计质量是否存在横向传染效应，即会计师事务所的一家分所在某个年度发生一项审计失败是否意味着该分所在同年度还发生了其他审计失败。研究发现存在审计失败的分所审计质量较低的现象并非偶然性，进一步的，事务所规模和行业专长对于传染效应有较好的缓解作用。Duand Lai（2015）在Francis（2013）的基础上，认为传染效应有其特定的传播范围，其影响只是局限在其他参与过审计失败事件的审计人员，并且对具有以下特征人影响较弱，例如女性，具有较多审计经验和行业专长，以及拥有会计学位。
3 理论基础
3.1 信息不对称理论
3.2 社会网络理论
4 正中珠江介绍及审计质量分析
4.1 案例选择依据
4.2 正中珠江会计师事务所简介
4.3 正中珠江低审计质量市场反应及传染效应
5 正中珠江低审计质量传染效应影响因素分析
5.1 正中珠江低审计质量供给的因素分析
5.2 低审计质量需求对正中珠江低审计质量传染效应的影响
5.3 外部环境对正中珠江低审计质量传染效应的影响
6 正中珠江改善低审计质量传染效应的对策建议
6.1 正中珠江加强风险应对能力
6.2 客户完善内部治理以降低事务所的审计风险
6.3 强化外部监督以提高审计质量供给动机
7 总结与不足
审计质量的高低关系到财务报告信息质量的优劣，是资本市场有效运行的重要保证。低审计质量的传染效应的研究使得我们从一次低质量的审计进而关注到事务所整体的审计质量，涉及的范围更大，这也为投资者对资本市场上信息的识别提供一定依据。研究其影响因素也为事务所整体审计质量的提高提供了方向，通过对正中珠江低审计质量传染效应及影响因素的研究发现，影响因素主要包括审计主体、审计客体和审计环境三个方面。本文主要得出以下几个结论：（1）正中珠江的自身的审计风险控制存在业务承接缺乏风险控制、业务实施质量欠缺、质量复核效果不佳的问题。其对重要性较高的客户产生的经济依赖型和未形成以质量为导向的内部行为模式这三方面因素使得正中珠江提供高质量审计的动机不足。（2）治理结构的有效性直接决定了公司管理层的审计需求导向。正中珠江客户在控股股东一股独大的情况下，控股股东实质上掌握监事会和审计委员会成员的提名权，导致后者丧失必要的独立性，未有效发挥制衡控股股东和管理层的监督职责，这就可能会导致围绕内部控制信息披露而建立的内部监督机制失效。独立董事的行为在很大程度上受大股东或利益相关者的操纵，缺乏独立性，许多上市公司独立董事的聘任只是为了迎合证监会的要求，而非出于自身管理和发展的需要。这一方面降低企业审计质量需求，另一方面企业在注册会计师的选择上，更多考虑的是为了维护自身利益，而不是高质量的审计。（3）低质量的审计给整个注册会计师行业带来负效应，目前的监管方式更多是事后问责且力度较弱，更重要的是防患于未然。审计市场秩序的维护有赖于政府监管和行业自律职责的发挥，既替代又互补，如何最大限度发挥其治理作用需要进一步的思考和探索。同时应考虑在激烈的竞争环境中如何使得声誉机制在我国审计市场发挥较好的作用，起到对事务所和审计师的正向激励作用。首先，本文的结论仅是从理论上分析得出的，缺少真正的实践经验，对待问题的深度及广度有一定的局限性。其次，因为证监会对正中珠江立案调查的未出，能够获取的资料数据也有一定的限制，具体审计程序和细节还不明晰，需后续继续跟进。再次，由于正中珠江的分所可查信息过少，在研究横向传染效应时，未能涉及分所之间是否存在的传染效应；最后，对审计质量的衡量只能利用审计结果倒推，难以获得审计过程中的直接的证据。因此本文对于会计师事务所审计质量的研究仍有许多不足之处。今后我会持续关注低审计质量传染效应的研究动态，并进行更多的探索。
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