硕士论文网第2020-12-03期，本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇
会计论文文章《钢铁行业上市公司环境会计信息披露研究》，供大家在写论文时进行参考。
本篇论文是一篇会计硕士论文范文，不同规模的公司对于环境保护的重视程度不同，可能是由于鞍钢股份有限公司作为一个老牌钢铁公司媒体关注度较高，社会责任意识以及环境保护意识较强，对环境会计信息进行了大量披露，虽其中定量披露数据不足但是整个披露水平是较高的。而对于像瑞钢这样比较年轻的公司来说，更注重的是在行业中的口碑与声誉，担心由于过多的披露环境会计信息对企业经营会造成影响，但这种区别就造成了在不同的企业间对于环境会计信息披露的整体差异性。
1 绪论
1.1 研究背景
联合国一直以来十分重视环境问题，自上世纪七十年代以来，“环境保护”这一理念深入人心。我国于 1965 年启动相关政策措施，切实监管工业制造排放的废弃物，数年后将此理念升级为“三废处理”，受联合国会议影响引入“环境保护”的理念。近年来我国面对的环境问题层出不穷，日益变化的重雾霾天气，水资源大面积污染等都与工业息息相关。工业作为经济发展的重要保障，在推动经济增长方面贡献巨大，然而对环境质量的负面影响也十分严重。十七大会议中首次指出“生态文明建设”这一概念，随后几年的发展中也对此表示肯定，足以表明党中央和国家的重视程度。而绿色的金融发展离不开各个行业对环境保护作出的努力，采取环境会计信息披露方式对企业治理能力作出评价，由此可见此项工作的开展占有举足轻重的地位。通过对以前的经济制度对比分析，我们发现以往的发展制度更倾向于全速推动经济发展而忽略了对环境的破坏。横向比较，国内针对环境会计的研究开端稍有落后，国际上研究历史较久远的国家针对环境会计信息已建立较为系统的信息披露体系，反观国内其发展程度较低，无法与宏观经济的高速增长相匹配。所以从我国企业角度，在发展中应主动承担起环境保护的社会责任，做好节能减排、废物充分利用、不损害自然土地等，及时披露商业活动及生产过程中的有关的环境信息，提升信息透明度，确保信息准确性。但是需指出的是，现阶段国内此项工作的开展仍有不足主要是因为从企业角度出发，主观上不想进行相关信息披露。从社会角度出发，同时国内尚未出台具有强制力的法律法规文件监督披露工作的开展，现有的文件性质更偏向于为此项工作开展提供参考，导致实际工作开展质量降较低。除此以外，公众对于环境会计信息披露重视程度不高。因此，针对国内企业环境会计信息披露方面开展深入的探究迫在眉睫。在上述背景下，钢铁产业作为推动国内经济的重要产业力量，帮助我国经济实现了突飞猛进的增长，目前我国钢铁产业也发展较为成熟。在建国初期，我国钢铁产量仅有 15.8万吨，全球占比仅为 0.1%，而到目前为止，中国目前是全球最大的钢铁生产国，2019 年占全球钢铁产量的 51.33%。2020 年年初钢铁行业受到疫情影响致全球钢铁产量下滑 11%，降幅为 2009 年以来最高。但我国 2020 年第一季度以来，钢铁产量同比增长 1.2%，由此可见钢铁产业已然成为支柱型产业。但是由于钢铁行业的快速发展，产量巨大，所以对于环境造成的污染也不可忽视。钢铁在卸料、贮料的过程中，会产生大量的粉尘，在轧钢、转压等过程中，会产生二氧化碳、二氧化硫、二氧化氮等有害气体以及各种污染空气的可吸入颗粒物，严重的破坏了人类生活环境，损害人体健康。炼钢过程会产生多环芳烃等有害物质。在高炉系统中产生 PM10、硫化氢等，由此可见钢铁在生产的各个环节中都会产生对环境有害的物质，而且对比所有工业行业，生产钢铁中产生的三废以及各种物质在其中首屈一指，长期以来，该产业是有关部门管控环境污染状况的首要管理对象。因此，针对国内参与钢铁产业的企业，应重点关注其环境会计信息披露环节，借助强制手段规范披露环境，确保方式合理、内容准确。使社会各方明晰该企业在环境保护方面做出的努力，同时也监督企业贯彻落实环境保护工作。所以基于以上背景本文研究样本选择钢铁行业上市公司，主要是因为上市公司对于信息公开方面相对透明，从中可以发现其在环境会计信息披露方面存在的问题，而且其披露现状令人堪忧。其次关注其在环境会计信息披露方面的工作，结合相关方法，指出现阶段开展该项工作的不足之处，并提出针对性的解决措施，旨在促进该行业在环境会计信息披露方面更加完善同时可以敦促各个行业在环境会计信息披露方面的改进，也可以利于我国环境会计信息披露方面的发展。
1.2 研究目的及意义
本文以十六大重污染行业之一的钢铁行业为研究对象，以信息比较公开的上市公司为样本进行研究，一是可以发现该行业上市公司在环境会计信息披露方面存在的通病，针对该行业在环境会计信息披露存在的问题寻找其产生问题的原因从而找出改善该行业环境会计信息披露问题的方案，使整个行业得到更好的发展，解决钢铁行业环境会计信息披露存在的问题。二是通过钢铁行业环境会计信息披露存在的问题反映出重污染行业在环境会计信息披露方面存在的问题，以此为鉴进行改进。三是可以发现我国在环境会计信息披露方面存在的不足，相关强制性法律法规的缺失等，为形成一套成型的环境会计信息披露体系与制度提供建议。针对钢铁产业环境信息披露开展深入探究，能够完善现有理论。一直以来传统的会计在进行不断的修改与完善，但是在内容上对环境因素的影响并未作出过多的解释，与国际上倡导的发展绿色经济理念相违背，因此很有必要将环境因素造成的改变以量化的方式呈现，环境会计就此诞生。环境会计基于社会责任等理论体系，强调企业对社会的责任，指出其及时透明地进行信息披露的重要性。同时指出该行为对环境保护、促进社会健康发展的必要性，在一定程度上延伸了传统会计的意义。然而需指出的是，国内环境会计的学术探究起步稍晚，且其研究深度及广度不理想，并未明确规定数据核算的规则，就基本概念、核算方式、信息披露形式等方面，业界尚未形成一致的观点。由此可见，对该些问题进行深入探究有利于建立我国环境会计的体系，同时也是对会计概念的拓展完善。针对该类问题进行理论探究，能够在一定程度上促进相关法规体系的完善。现阶段，政府就环境保护方面也颁布有规范文件，但多数都是以制定为主，在具体实施上并未采取强制措施，大多数都是靠企业意愿。所以导致了行业间各企业对同种披露类型的操作出现偏差，对于利益相关者来说无法进行纵向比较，同时，多数文件对相关行为的规范力度不够，实际参考实施起来有困难，无法运用于实际规范过程中。综上所述，国内尚未建立较为权威的信息披露开展模式及监管体系，因此本文结合 34 家相关企业，收集 2015 年至 2019年间的年度报表等文件信息，重点关注其信息披露状况、存在的问题以及成因分析，给予政府、行业以及社会三个层面建议，多方入手解决其存在的问题。
2 环境会计相关概论及理论基础
本章主要介绍与环境会计以及环境会计信息披露有关的概念，以及环境会计信息披露的四个理论基础，分别是可持续发展理论、社会责任理论、利益相关者理论以及信息不对称理论，四个理论是后续对钢铁行业上市公司环境会计信息披露现状进行研究的理论基础，本文围绕这两个概念以及以四个理论为基础，对钢铁行业上市公司环境会计信息披露问题展开研究。
2.1 相关概念
在对传统财务会计不断丰富的进程中，为了改善生活条件不顾虑生产中对环境造成的影响而大力发展经济，其中以工业生产为代表牺牲我们的生存环境，改变自然环境，大量的排放废水废物，到现在只能接受大自然给我们的惩罚，雾霾引起的 PM 指数爆表，不断上升的海平面，大面积的水污染，导致人们的正常生产生活都无法保障，因此我们必须清楚的认识到经济和环境之间的关系，进而有效的保护我们所生存的环境。直到 20 世纪中后期，西方发达国家最先开始揭露企业与环境问题，环境会计应运而生。环境会计这一具体概念在国内外的研究领域定义具有多样性，国外相关对于环境会计研究相对比较认可的是审计署罗宾斯坦（1960）的观点，他将环境会计定义为 “在促进交易和公共福利、创造财富和保护环境资源时，参照资源管理人和所有人都认可的方案来计量与核算资源的耗费情况”。我国学者葛家澎首次将环境会计这一概念引入我国，他在对西方各界关于环境会计理论进行研究整理时，首次提出这一概念，除此以外，还给出了适合我国发展的环境会计的有关方法和理论。部分学者对其进行了重新定义，即将微观经济作为相应的主体，通过各种各样的计量方式，来控制与反映相应的经济和环境活动，再对相应的环境绩效与资金周转进行披露的会计学科。近年来学者贾菲（2010）认为环境会计是以实现环境效益与经济效益为共同目标，达到同步最优化的一项专门会计学科。所以本文在有关学者的定义的基础上，本人以为环境会计指的是将环境理论和会计理论结合起来，利用货币和非货币的有关计量方式，对相应的企业提出环保的要求，及其在经营中生成的影响环境的有关因素实施系统的监督与核算的会计学学科。所谓的环境会计信息披露是指公司利用某种形式向信息使用人以及利益相关人公开披露，如环境治理的成本以及环境治理中获得的奖励以及政府环保补贴等，主要是对环境信息的定性与定量描述，对环境信息进行披露的的企业多为重污染行业，他们更倾向于披露一个相对较好的环境信息，所以他们对所披露的信息层层筛选以及完善，将有关于环境信息的生产活动所产生的能耗以及费用信息公开。针对披露进行研究的不同信息，可以将相应的研究归纳为对内部与对外部的研究。对外部的研究主要是企业的环境信息主动向外界公开，而对内部是从企业内部角度，对其环境信息进行公开，进而有效的提升各个员工的主动披露观念。实施相应的信息披露，能够了解资源的使用现状以及相应的治污现状，其有利于推动环境治理的进程。从宏观上而言，公司实施相应的披露是政府强制要求的。从微观上而言，公司实施相应的披露是出于企业自身发展以及内部管理考虑的。公司在实施相应的信息披露时要根据有关规定进行，依据《上市公司环境会计信息披露指南（征求意见稿）》所颁布的内容，公司需要积极披露资源税、环境税、环保补助以及环境污染等各种情况。总的来说，所谓的环境会计信息披露，就是针对企业在生产经营中产生的环境会计信息，向外界以公开透明真实的方式进行，给予信息使用者良好的使用信息。
2.2 环境会计信息披露理论基础
二十世纪七十年代，对于环境的保护在西方受到重视，环境会计在西方经济学界促进了传统财务会计的丰富与发展。所以本文认为环境会计以传统财务会计为基础，借鉴会计学核算基础以及环境学的相关理论衍生出来的。对于环境会计来说，只是参照我国颁发的有关环境方面的法律法规和相应的披露指南，利用公司在生产活动中形成的环境收益、环境支出、环境负债以及环境资产等各种要素，通过文字与数据来报告、计量和确认其对环境造成的有关影响，进而系统的研究环境可能对公司的生产活动所造成的影响。对公司实施环境会计的有关核算实质上就是环境会计信息披露，计量生产活动中环境所造成的各项费用等等。相应的披露所涉及的内容主要是环境对公司的绩效以及财务等所造成的影响，应该利用报告这一形式，来披露环保政策、环境收益、环境成本以及环境资产等情况，其实相应的核算体系中最重要的部分，能够促进公司对相应的信息的披露。在有关理论基础上进行相应的披露，这些理论有信息不对称、利益相关者、社会责任以及可持续发展等理论。可持续发展这一概念首次与 1987 年在《我们的未来》这一报告中提出。1992 年 6 月在里约热内卢召开联合国环境会议，其中通过《气候变化框架公约》文件，其提出了发展和环保之间有一定的内在关系。Schaltegger (2010) 再次明确提出了可持续发展这一概念,同时也指出可持续发展是企业经营发展的的一个重要组成部分, 能促进企业的可持续性和企业责任的发展。所谓的可持续发展是指不但能够满足当代人们生活中的有关要求，同时也要满足后人们的生活需要，相应的持续性指的是生态体系在被破坏以后依旧能够确保公司的生产运营能力，而且必须争取全球共同配合行动。可持续发展提出在重视经济增长的同时也要注重经济发展进程中给环境带来的影响，要求企业实行节能减排的生产方式，将环境保护和公司的经济效益进行有机结合，进而从根本上解决环境的破坏这一历史难题。公司在经营中追求最大的运营利润时，同时也应该关注环保方面的问题，履行应该承担的社会义务，因此，可持续发展是公司绿色发展的重要基础，其在传统的发展观念上有了质的飞跃。可持续发展的具体实施，对于企业来说是必须对外界进行环境会计信息披露，以信息的使用者来监督和反映企业的环境行为。所以要求可持续发展理论要求企业在出具公开发行的报告中必须披露环境会计相关信息，有助于利益相关者监督其合理配置环境资源、降低环境污染与消耗。
3 钢铁行业上市公司环境会计信息披露现状
3.1 钢铁行业的生产特点及其对环境的影响
3.2 钢铁行业上市公司环境会计信息披露现状
3.3 钢铁行业上市公司环境会计信息披露指数分析
3.4 本章小结
4 钢铁行业上市公司环境会计信息披露存在的问题及原因分析
4.1 钢铁行业上市公司环境会计信息披露存在的问题
4.2 钢铁行业上市公司环境会计信息披露存在问题成因分析
4.3 本章小结
5 钢铁行业环境会计信息披露的建议
5.1 政府层面
5.2 行业层面
5.3 社会层面
本文将目标锁定在钢铁行业，分析了业内34 家上市公司的环境会计信息披露现状，并对其具体的披露内容进行了检索和整理，以环境会计相关概念与理论为基础，结合这 34家公司的实际情况，指出了目前在披露环境会计信息过程存在的问题，并寻找相应的对策，下文将对此进行总结：首先，钢铁行业在环境会计信息披露中存在的问题颇多。钢铁行业作为重污染行业中污染较大的行业来说，应该对环境会计信息进行规范的披露，比如行业内各上市公司对于披露的内容不完整，没有发布独立的环境会计报表，披露形式不统一等通病。现行的钢铁行业披露状况不符合我国目前绿色的发展要求，环境会计信息披露问题反映出钢铁行业的环保问题亟待解决。钢铁行业排放的废气和制造的污染物会给环境带来长久且不可逆转的伤害，因此必须重视对环境会计信息的真实披露。其次，钢铁行业上市公司环境会计信息披露体系需要完善。现行的披露体系虽然在各家上市公司已经运转，但是运转的状况令人堪忧。钢铁行业中的上市公司普遍存在环境会计信息披露不规范的情况，有的公司不愿意主动披露信息，有的公司是方式混乱、不一致。这些现象出现的根本原因是我国还没有建立起完善的环境会计信息披露体系，在对信息披露的监管力度上也远远不够，没有对企业进行强制披露。如果企业自身都缺乏披露的主动性，内部监管不到位，就会影响到整个行业。最后，钢铁行业对于环境会计信息披露问题需要从多方面合力解决。政府应该建立相关的规定约束上市公司，强制上市公司重视环境会计信息披露，并监督公司严格执行。而且环境会计信息披露状况的改进也离不开公司自身的努力，强化企业工作人员的环保意识，在公司内部设置专门监管环境机构，安排专人负责环境会计信息披露，为这项工作制定一张专用表格，加强内部监督，提升企业环境会计信息披露水平。加强公众对行业环境会计信息披露水平的监督同时实施第三方审计，推动环保宣传，使公众成为环境的监督者，从而解决行业的环境会计信息披露问题。笔者在查阅大量与钢铁行业上市公司有关的资料，并对相关资料的数据进行整理，但由于有些企业在进行环境会计信息披露时没有将数据提取出来，所以在收集数据时只有位置比较显著得数据，而且数据仅以收集到少数上市公司的数据为依据。本人衷心希望钢铁行业解决目前存在的环境会计信息披露问题，在我国加强环境保护的背景下钢铁行业可以更加重视这项工作，积极履行社会责任。同时也希望在未来发展的进程中，钢铁行业减低污染、减少排放、绿色发展，将环境保护的社会责任作为发展的终身要求，树立良好的行业形象，让经济支柱产业的绿色经济中焕发蓬勃生机。
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