关于企业财务管理中税收计划的适用

  【摘要】 在企业的内部管理中，财务管理占据着非常重要的位置，而税收与财务管理息息相关，税收作为影响企业财务战略的重要因素，已成为企业财务管理的重要组成部分。 企业将税收筹划融合到财务管理的各个环节中，可以有效提高财务管理效率，实现企业财务管理目标。 本文在分析税收筹划与财务管理关系的基础上，探讨税收筹划在企业财务管理中的应用情况，并提出提高企业税收筹划质量的建议与意见。

  【关键词】 税收筹划;财务管理;企业
 

  在当前激烈的市场竞争环境下，企业实现利润最大化目标的一个重要举措就是要控制成本，能否降低成本是现代企业财务管理的重要环节，其中企业税负的多少直接影响了企业的成本水平，税收筹划作为现代企业财务活动的重要板块之一，对于节约企业成本，实现企业财务管理目标具有十分重要的意义。

  一、税收筹划与财务管理的关系

  企业财务管理活动渗透到企业经营管理过程中的各个环节，税收筹划作为财务管理的一个重要组成部分，对于提高企业财务管理水平具有十分重要的意义，其与财务管理的关系体现为：税收筹划的活动是围绕财务管理目标而展开的，二者的终极目标均是企业利润的最大化，一方面税收筹划的收益直接影响到企业的获利能力和投资回报率，不同的纳税方案可能导致不同的盈利结果、不同的企业偿债能力，另一方面财务管理的重要职能之一是财务决策，而税收筹划是财务决策的重要依据之一，二者相辅相成，才能保证企业资金的正常运转，即有效的税收筹划需要良好的财务机制的支撑，而税收筹划的实施同时可以促进企业财务水平的提高。税收筹划作为财务管理活动的一个重要组成部分，其在企业财务管理中具有一定的必要性，如税负的多少可以影响企业的盈利能力，筹资决策的不同会直接影响到企业的财务成本，投资决策则会直接影响企业的税收情况，影响企业利润，因此只有进行合理的税收筹划才能有效降低企业税负，提高企业利润水平，税收筹划是企业财务决策不可或缺的重要内容。

  二、税收筹划在企业财务管理中的应用

  1、筹资决策中的税收筹划

  企业筹资活动是企业财务管理的起始环节，是企业通过某种渠道获得一定资金，并付出一定资金成本的一种财务活动。根据企业筹资方式的不同，企业具有不同的税负和成本列支方式，合理的税收筹划可以降低企业筹资成本。在筹资方式上，企业可以选择金融机构融资、非金融机构借款、内部集资或者发

行股票、债券等，以银行借款为例，贷款利率为 6%，所得税率为25%，则企业设计负担利率为 4.5%，因此只要企业的投资报酬率大于 4.5%则企业就可以充分利用财务杠杆获得更多的税收利益，同时企业也可以与银行协商利率水平，在贷款利率和所得税率之间取得一个平衡，从而实现企业利润的最大化。金融或非金融机构贷款、债券直接融资均可以在税前冲减利润，而发行股票则需要在税后支付股息，这相对会增加企业的纳税成本。融资租赁作为企业的一种重要融资手段，一方面其可获得经营所需的资产，另一方面其可计提折旧，在税前扣除折旧费用，减少企业所得税，另一方面企业同时可以在当期应纳税所得额中扣除利息费用等，降低企业税负。而作为融资租赁的一种特殊形式，售后回租不仅可以获得一笔生产经营资金，同时可以与国家税收政策结合起来，获得双重节税的效果，进一步降低企业税负，提高企业财务管理水平。

  2、投资决策中的税收筹划

  企业投资的税收筹划可以从企业的组织形式、投资地区、投资方式和投资行业等方面入手，选择最优的筹资方案。从投资地点来看，与旧税法不同，新税法取消了部分地区的税收优惠政策，仅保留了西部地区以及“老、少、边、穷”等地区的优惠政策，同时对高新技术企业在全国范围内具有 15%的税收优惠政策，企业可以利用各地区的税制差异或优惠政策进行税收筹划，以达到降低税负的目的。从投资的方式来看，投资可以分为直接投资和间接投资，一方面直接投资以货币资金、物资、技术等要素直接参与投资，参与投资项目的经营管理，其需要涉及企业的流转税、所得税、财产税等税收项目，该投资方式具有较大的税收筹划空间；另一方面间接投资是以股票或债券等形式进行的一种投资方式，其一般涉及印花税、利息和股息的所得税等税收项目，其税收筹划的空间较窄。实际中，企业进行投资方式选择时，除要考虑投资收益外，还应考虑扣除税、息后的实际收益，即应在实现企业利润最大化的基础上，选择合适的投资方式。

  3、资金运营中的税收筹划

  企业生产经营活动包括供、产、销等环节，不同的环节承担不同的税负。在销售环节上企业具有两种不同的税收筹划方式，一是收入金额的确认，销售一般通过购货方式或协议来确定收入金额，而不同的收入计量方面可以使企业不同年度的收入不同，从而使应纳税总额不同，因此对收入确认金额的方法选择的税务筹划可以降低企业税负；二是企业可以通过收入时间的确认来进行税收筹划，企业根据结算方式的不同，可以选择推迟纳税时间，获得资金的时间价值，使企业从延期纳税中获益。在企业的会计核算中，企业可以具体不同的税收筹划方式，如折旧的税收筹划，折旧的方法和年限不同会影响企业的成本费用，从而影响企业税负，企业在折旧的年限和折旧方式上具有较大的税收筹划空间，以加速折旧法为例，其可以退出当期利润延后实现，从而延期纳税，相当于取得几年的无息贷款，又如在坏账处理上，利用直接转销法和备抵法可以不同程度的冲减当期利润，影响企业税负。

  4、利润分配的税收筹划

  利润分配影响企业的长期发展，也影响企业和投资方的税负情况。实际利润分配的税务筹划主要考虑亏损弥补的筹划以及鼓励分配政策对投资企业税负的影响。在亏损弥补的筹划中，如果企业发生亏损，则可以选择用以盈抵亏的政策优惠，减少企业应税所得额，降低税负；在股利分配的筹划中，从税收筹划的角度来看，为避免企业的重复征税，被投资企业应在投资方转让股权之前进行利润分配，以避免股息所得转化为投资转让所得，避免重复纳税。

  三、企业财务管理中的税收筹划实务

  1、企业筹资活动的税收实务

  实际中，企业在进行税收筹划时，并不是一味的选择纳税总额小的筹资方案，而会选择对企业最有利，企业效益最好的筹资方案。例如，某企业计划向银行融资 200 万元用于项目开发，贷款利率为 10%，期限 5 年，预计项目投资收益率为 18%，企业经过多次探讨最终得出四种税收筹划方案。第一，期末一次还清全部本息，这种方式下 5 年累计所得税额为 14.5 万元，到期还本付息 322.1 万元，5 年的净现金流量为 -336.58 万元；第二，每年偿还等额本金和利息，这种方式下企业 5 年累计所得税额为 29.1 万元，到期还本付息 263.8 万元，5 年的净现金流量为 -292.85 万元；第三，每年偿还等额本金 40 万元以及当年利息，此种方式下，企业 5 年累计所得税额 30 万元，共偿还本息260 万元，净现金流量为 -290 万元；第四，每年支付等额利息20 万元，并在第五年末一次还本，则 5 年所得税额共 20 万元，共还本付息 300 万元，5 年净现金流量为 -320 万元。实际来看，方案一看似所得税最低，但现金流出最多，企业效益最低，而方案三虽然纳税总额相对较多，但相比其他几种方案，现金流出最小，效益最佳，因此该企业最终选择了方案三的筹资方式。

    2、企业所得税的税收筹划

  在法律许可范围内，不违背国家会计准则的情况下，进行所得税纳税筹划，以达到降低企业税负的目的。具体实例如下：某企业自开始经营之日起，享受“三免三减半”的税收优惠政策，该公司预计 2009 年 11 月开始运营，预计本年度将出现亏损，而2010 年至 2015 年预计应纳税所得额分别为 300 万元、500 万元、800 万元、1000 万元、1200 万元和 1500 万元，则根据相关优惠政策，该企业免税时间为 2009 年—2011 年，2012 年—2014 年享受税收减半优惠，则应纳税额 =（800+1000+1200）*25%*50%=375 万元，2015 年不享受税收优惠，应纳税额为 1500*25%=375 万元，则 2009 年—2015 年企业应纳税总额 =375+375=750万元。如果企业推迟营运日期至 2010 年 1 月，则其从 2010 年—2012 年不用缴纳所得税，从 2013 年—2015 年享受税收减半优惠，则所得税额 =（1000+1200+1500）*25%*50%=462.5。因此，经筹划后，企业可以减轻的税负 =750-462.5=287.5 万元。

  3、增值税税收筹划实务

  目前我国企业实行增值税和营业税并行的课税制度，二者税负的不同给予企业较大的税务筹划空间。如果某个企业存在增值税和营业税并行的情况，判断应选择何种税率交税的依据是：看哪种收入比重达 50%以上，即企业完全可以通过控制销售收入或劳务收入的占比来实现降低企业税负的目的。某建材企

业年销售收入为 2800 万元，其中安装收入为 600 万元，除此外公司还承担建安设计工作，每年设计费为 200 万元，且公司下属还有一家建安公司，由于企业销售收入占总收入的 50%以上，因此对其发生的混合销售行为统一征收增值税，则该企业年应缴增值税的销售税 =（2800+200）*17%=510 万元，增值税进项税额 =340 万元，则应纳增值税 =510-340=170 万元；进行税收筹划后，调整该建材企业经营范围及核算方式，将建安设计工作纳入建安公司，将安装工作也归入建安公司，同时两家企业进行独立核算，则该建材企业实际销售收入 =2800-600=2200 万元，应纳增值税销项税 =2200*17%=374 万元，增值税进项税=340 万元，则应纳增值税 =374-340=34 万元，建安公司主要为营业税 =（600+200）*5%=40 万元，企业整体税负 =34+40=74万元，相对筹划前减少 170-74=96 万元。

  4、收入结算方式的税收筹划实务

  企业可以利用结算方式推迟纳税时间，使企业从延期纳税中获利。例如某建材企业 2013 年 10 月份发生应税收入 2000 万元，其中 600 万元无法马上收回，如果该企业采用直接收款的结算方式，则 10 月计提销项税 =2000（1+17%）*17%=397.8 万元；而如果采用赊销和分期收款的方式则 10 月计提销项税 =（2000-600）*（1+17%）*17%=278.46 万元，剩余 600 万元可滞延至合同到期日计提销项税 =600*（1+17%）*17%=119.34 万元。综上，虽然两种结算方式计提的销项税总额一样，但方案二可以推迟纳税义务时点，帮助企业节约现金流。总之，税收作为影响企业财务战略的重要因素，已成为企业财务管理的重要组成部分，在当前激烈的市场竞争环境下，企业只有将税收筹划有效融合到企业财务管理的各个环节中，才能切实、有效提高企业财务管理水平，提高企业经营管理效率，实现企业利润最大化目标。

 

【参考文献】

[1] 杜潇：企业财务管理中运用税收筹划的探讨[J].新经济，2013（9）.

[2] 过燕琴：现代企业税收筹划风险的防范与控制分析[J].中国总会计师，2012（1）.

[3] 鲁春义：建筑安装企业流转税纳税筹划[J].合作经济与科技，2010（9）.

徐 丹     武汉三源特种建材有限责任公司