基于内部控制视角的企业往来账款管理分析——以DZ公司为例

  本文在案例选择上，选取城市公用类企业中的典型样本 DZ 公司作为研究对象。以 DZ公司的企业财务报表数据作为数据来源与数据基础，并对数据进一步加工处理，运用财务数据及其图表进行现状分析，发现了 DZ 公司目前往来账款的管理方式较为简略，往来账款在整体规模上较大，资产负债结构上不合理，款项留存账龄较长，往来账款结转收入的效率较低等 9 个问题
第一章 绪论

1.1 研究背景

  研究主体 DZ 公司的特殊性在于其为城市公用类型企业，城市公用类型是指主要负责城市公共服务基础设施的企业，主要包括电力，供水，废物处理，污水处理，燃气供应，交通，通讯等。城市规划建设单位，一般为事业单位或者国有企业。城市公用企业以销售和提供服务为导向，企业经营方式倾向于赊销与赊购，以获得融资机会，增加销售额与市场占有率。鉴于其经营业务的特点，基于经济信用关系，企业主体与客户、供应商之间交易多以赊销、赊购形式贯穿于整个供应链中，从而形成往来账款，组成企业流动资产和流动负债中的重要组成部分。伴随着国有企业体制改革的逐步深入，城市公用类企业经营管理模式正在不断创新，客户结构趋于复杂化，销售和采购频率加快，前端业务造成的风险会直接体现在末端的财务管理环节。当前企业应收应付账款管理方式较为粗放单一，并未强调往来账款管理的重要性，更没有建立起完善的信用管理机制，最终导致信用减值损失，削减利润，也可能造成国有资

产的流失。作为关乎城市基础建设的国有企业，面对可能存在的财务风险，必须通过优化往来账款的控制与管理，建设与提高企业财务管理水平。

1.2 研究意义

1.2.1 现实意义

  随着财务管理智能化和精益化的要求不断更新，企业对往来款项的基础管理工作也提出了更高的要求。集公用资源的生产、输配、供应，销售、施工、客户服务等于一体的城市公用行业，涉及的往来账款项目多，核算量大，经营与投资具备一定规模，业务范围广，往来款项的风险防控成为重点。往来账款与财务指标中的资金流量，收入成本的确认都有着密切的关系，加强企业往来账款的管理与控制，对确保真实地反映企业财务状况与经营成果，有效地防止虚盈或潜亏，对提高企业的资金利用率，减少坏账，规避资金链断裂的风险有着重要的意义。

第二章 文献综述与相关理论基础

  本章重点对国内外学者涉及企业往来账款管理实施管控的重要性，财务管理出现的问题，内部控制的措施等研究的文献，进行总结和归纳，加以评述与运用，对本文研究所涉及到的相关理论基础进行介绍。

2.1 国内外文献综述

2.1.1 国外文献综述

  在 Elliott. B 和 J. Elliott （2008）所合著的英国教材中，在财务比率分析一章中，不仅仅考虑应收账款周转率，更考虑到了应付账款的周转率，把应付账款周转率作为衡量资产负债质量的重要指标之一。他们将往来账款相关周转率作为评价企业财务管理状况的指标，体现了往来账款的发生与存在对于财务管理的重要性。Mary S. Schaefer （2007）认为，往来账户中的应付款项对负债预警，保持资金链的持续性，保持信用水平，完善往来账款的控制具有重要意义。企业对于有关应付款项，无论是其管理或是控制，都要能够引起充分的重视。Makarenko S. A. （2011）强调，于企业的经营而言，企业财务和生产运行会受到往来款项的内部控制目标的影响。企业应当依据实际，设置这往来账款的内控目标。Ali A. Al-Thuneibat（2015）认为，公司的管理层应当重视财务控制的重要性，企业行为在控制环境，风险评估，控制活动，信息和沟通，以及监控等方面的有效性。基于此，从企业内部控制视角考虑，强化企业往来款项的内控制度，能够优化企业的资金管理，将有助于维护当期利益、改善社会福利。

2.2 往来账款的相关理论基础

  在谈及往来账款管理研究时，必然要对往来账款的基本概念，核算特征与其存在与资产负债中的重要性进行必要的解释说明，往来账款的基础理论是后续理解企业往来账款管理的内部控制问题分析的基础。

2.2.1 往来账款的涵义及核算特征

  往来账款一般是指经济单位在日常生产经营过程中，因发生购进行为，销售行为，提供或接受劳务，以及筹资、投资活动而形成的债权、债务关系，是一种双方关系。往来账款在会计科目与财务报表中列示为应收账款，其他应收款，预付账款，应付账款，其他应付款，预收账款等。资产负债表中列示的应收票据已在 2019 年新会计准则中与应收账款合并，故不另外单独列示。

（1）应收账款

  应收账款是指企业在正常的生产经营过程中因销售商品，提供劳务等，应向对方收取的款项，其中包括应由购买单位或接受劳务单位负担的税金、代购买方垫付的各种运杂费等。应收账款是伴随企业的发生销售行为而形成的一项债权。因此，应收账款的确认与收入的确认密切相关。通常在确认收入的同时，确认应收账款。该科目按不同的购货或接受劳务的单位设置二级、三级明细账户进行明细核算。

第三章 案例 DZ 公司概况....................................................................................................................................... 16

3.1 DZ 公司的基本概况.................................................................................................................................... 16

3.2 DZ 公司原有的内部控制制度中有关往来账款的说明........................................................................... 18

3.3 DZ 公司往来账款财务情况与指标分析....................................................................................................19

3.4 DZ 公司往来账款管理的必要性................................................................................................................25

3.5 本章小结.......................................................................................................................................................26

第四章 DZ 公司往来账款的管理问题及成因........................................................................................................27

4.1 识别当前 DZ 公司往来账款的管理问题...................................................................................................27

4.2 基于控制环境视角的问题成因................................................................................................................. 41

4.3 基于风险评估视角的问题成因................................................................................................................. 43

4.4 基于控制活动视角的问题成因................................................................................................................. 44

第五章 针对解决 DZ 公司往来账款管理问题的实用性建议...............................................................................50

5.1 改善往来账款管理的控制环境................................................................................................................. 50

5.2 多角度进行风险重要性评估..................................................................................................................... 55

5.3 强化往来账款在控制活动中的管理......................................................................................................... 63

5.4 更为注重相关对象的信息与沟通............................................................................................................. 66

第五章 针对解决 DZ 公司往来账款管理问题的实用性建议

  DZ 公司从控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通以及监控的视角上看，均存在管理做得不到位的地方。故在本章需要究其问题成因，在内部控制五要素的逻辑框架上，一一对应的给出解决方案。就如何改善当前 DZ 公司往来账款的管理，提出具体的，能落到实处的建议，以期能够在理论和实践操作上给同类型或者有相同问题的企业一定的参考。

5.1 改善往来账款管理的控制环境

5.1.1 完善往来账款预算编制及考核

  DZ 公司在进行全面预算考核工作时，需要建立一个完整的，更为细化的预算管理工作体系，预算管理中不仅包含资产负债表，利润表，现金流量表等财务报表指标，还应当针对资产负债表中的各类关键项，如往来账款设立专门的预算考量范围，用以考察往来账款的实时规模是否合理，是否存在较大风险，以及考虑突发性事件对往来账款的影响。首先，确定合理的往来账款的预算范围，确定的方法如下：

（1）在预算利润表的基础上，确定往来账款预算的设立来源。设立来源即当年预算的收入与成本规模，当期赊销与赊购的规模一般与收入成本，以及库存商品的变化相关。（2）在上期实际的资产负债表基础上，确定预算往来账款期初金额，依据往期回收与支付的情况，评估当年可能影响本期回收或清缴的特殊事项的影响，大体预测以前期间的往来账款在本期中的影响，留存数的多少。（3）确定在赊购条件下，回收或支付发生在本期的往来账款，根据预算的现金流量表中应收应付项目的金额预测，确定在资产负债表日，上一年度往来实际存在的期末余量的基础上，根据预算当期利润表拟定的收入成本规模，据此拟定赊销赊购数值大小，再根据现金流量表预算拟定预算期间往来账款回收与清偿情况，最终获得往来账款期末余额的预算数，可在原有波动范围的基础上，划定上下限，作为用于下一年度考核的预算依据。如表 5-1 所示，DZ 公司往来账款可遵循以下基础思路，得出各项往来账款的预算数。

第六章 结论与展望

  本文在案例选择上，选取城市公用类企业中的典型样本 DZ 公司作为研究对象。以 DZ公司的企业财务报表数据作为数据来源与数据基础，并对数据进一步加工处理，运用财务数据及其图表进行现状分析，发现了 DZ 公司目前往来账款的管理方式较为简略，往来账款在整体规模上较大，资产负债结构上不合理，款项留存账龄较长，往来账款结转收入的效率较低等 9 个问题。这些问题的成因基于内部控制的视角，是当前 DZ 公司往来账款管理在控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，监控五要素层面上做的还不够到位。以 COSO 报告所定义的内部控制五要素作为基本模型与框架，结合实际往来账款情况，DZ 公司往来账款管理的主要问题及成因分析，得出了以下的改善建议：（1）完善往来账款预算编制及考核；（2）明确各组织与部门的职责与绩效考核；（3）有效利用合同管理信息平台加强合同管理；（4）构建重点关注往来账款内部控制的整体经营氛围；（5）多角度进行风险重要性评估；（6）建立财务风险预警体系；（7）加强与供应商的协同管理；（8）改善营业收入结构与管理重点；（9）对工程项目科学化确认与管理；（10）提高会计认定效率与记账的准确性；（11）更加注重相关对象（如管理层，业务部门，往来单位等）的信息与沟通。（12）强化内部审计的监控作用。上述的实用性建议，是基于城市公用类型企业 DZ 公司的经营情况，从内部控制五要素的视角出发，思考并细化的管理具体方向，存在可操作性，能够落地实施，且具有一定的普适性与推广性。