中国上市公司碳会计信息披露研究

  本篇论文是一篇会计硕士论文范文，本文选取我国沪深两市的A股2250家上市公司2010年度报告为研究对象。鉴于我国目前并没有上市公司碳会计信息的资料数据库，而年报是上市公司信息最公开、最齐全、可信度比较高的资料，所以，通过CSMAR数据库手动筛选相关数据，分别从各行业碳会计信息披露状况、碳会计信息披露的表达方式以及碳会计信息披露模式三方面对我国上市公司碳会计信息披露的现状进行分析研究。

  1.1  研究背景和研究目的 

  气候变化如今已成为全世界范围内关注的热点问题。许多关于气候的科学结论都切切实实的摆在了人们的眼前，其中大气中二氧化碳浓度升高将带来的全球气候变化，也已被确认为不争的事实。已有科学研究曾表明，二氧化碳是导致全球变暖的关键因素，由于全球变暖将会导致一系列严重的后果，最直接韵便是海平面上升，这对于全球的沿海地区，尤其是人口稠密且经济发达的沿海地区将是一个噩耗。不仅如此，农业及自然生态系统也会受到全球变暖的影响，从而导致一些极端气候现象的出现如干旱和洪涝，这对于人类的健康和生存来说是一个极大的威胁。因此，围绕气候变化开展的探讨已成为各个国家在政治和经济领域主要交流和磋商的内容。全球范围内举行的与气候变化相关的会议也不胜枚举，从联合国气候变化大会，到APEC、G8峰会，在这些会议中，各国的代表都就本国二氧化碳的减排义务进行着激烈的讨论和艰难的谈判。因此，在能源短缺和环境污染问题日益严峻的今天，大力推进节能减排，转变高能耗、高污染的传统经济发展方式，发展以低能耗、低污染、低排放为标志的低碳经济，实现经济与社会的可持续发展，是全世界的共同选择。努力寻求经济对策的世界各国，都已经在积极的探寻“低碳经济”之路了。可以说，低碳经济时代正向我们走来，日益激烈的低碳经济市场争夺战已悄然打响。作为能源大国、煤炭大国、高碳输出和消费大国，中国更应在现行经济结构调整和运行中，积极融入低碳经济的思维，推行低碳能源以取代高碳能源，努力改善能源生产和消费结构，积极探寻我国经济的低碳之路。具体到企业来说，政策的变化和导向会对企业带来不可小觑的影响，不仅如此，气候的变化也会切实的影响到企业的运营，因此如何应对这些问题已经摆在了每一个企业的面前。不难看出，全球范围内不少企业已经对于这些问题做出了积极的反应，尤以全球500强等颇具影响力的企业，诚然，这些企业不仅仅是出于外部监管的压力和社会责任感而采取应对措施，更重要的是，这些企业已经开始认识到采取应对措施已是关系到自身经营是否能顺利开展的重要因素。

  积极应对全球气候变化，是各国政府、企业及个人进行环境保护的一个重要方面。温室气体的排放与管理，是在环境保护与治理的基础上逐渐发展形成的。因此，碳会计信息披露的相关理论与环境会计信息披露的理论是相同的，可以借鉴环境会计信息披露的理论。

  2．1社会责任理论

  社会责任理论形成于20世纪初，经过近一个世纪的发展，对于社会责任的概念，人们的认识发生了很大变化。一开始，社会公众都认为企业的主要责任就是追求利润，除了利润，其他与企业并无关联。但是渐渐地，企业在追求利润的同时造成了很严重的环境问题，而产生这些问题的根源就在于人们和企业对于环境的忽视，这个时候，人们就开始清楚的认识到保护环境的重要性，在保护环境的过程中，企业要扮演很重要的角色，除Tg,J造利润，对股东负责之外，还应负担起社会责任的重担，企业的目标也从利润最大化慢慢转变为企业价值最大化。为了追求企业价值的最大化，企业就需顾及到社会其他成员的利益，而环境就是一个应考虑的重要因素。如企业在进行决策时，应该将企业的自身经营活动对于环境产生的影响考虑在内，也就是说，要考虑企业的经营行为是否会对环境造成一些不利的影响，是否会影响到相关利益者的健康、生活等问题，企业在决策时应对这些问题进行考虑，并采取相应的应对措施。企业采取的措施等一些积极行动就是其履行社会责任的表现，而环境资源作为一项稀缺资源，是人类得以生存的重要资源，企业是保护环境资源的一个重要主体，因此基于社会责任理论，企业需要在经营生产的同时考虑其经营活动对环境的影响，承担起相应的责任。企业社会责任理论除了解释企业应当承担的责任外，还解释了企业披露碳会计信息的动因。一方面，环境资源的所有者，也就是政府和公众，要求企业必须对所拥有的环境资源进行运用和管理，而政府和公众监控企业对于环境资源管理的途径，只有通过企业披露的相关碳会计信息。另一方面，企业作为环境问题产生的主要责任方，应在环境问题日益严重的今天，肩负起改善和管理环境的社会责任，因此，企业应通过各种方式，向政府和社会公众披露其履行环境义务的过程和成果等信息，承担相应的社会责任。

  2．2环境经济学理论

  可持续发展理论的基本思想主要有以下五点：①可持续发展并不会限制或影响经济的增长，而是要求以可持续发展的前提来实现经济的增长，并在经济增长的同时改善质量、提高效率、节能减排。②可持续发展要求在保护自然的基础上，相关的经济活动应降低自然资源的消耗速率，提高资源的再利用率，并开发现有资源的替代品，双管齐下保护环境，使人类和企业的活动能够最大限度的降低对环境的不利影响，保持在地球的可承受范围之内。．③可持续发展应与经济活动发展相协调，并共同以提高人类生活质量为目标，诚然，经济的发展使人们的生活水平上了一个层次，不管是物质、文化还是健康，但是这些发展不能以环境的牺牲作为代价，这样的行为导致的最终结果就是损害人类的利益，因此以环境为代价的经济发展并不可取。④可持续发展应将自然环境资源具有价值这一理念作为前提，把企业消耗的环境资源计入生产成本和产品的价格中去，逐步完善核算体系。⑤可持续发展应提高公众的参与度，并制定与可持续发展相协调的政策法律法规以作为企业做出相关决策的导向。根据上述可持续发展的基本思想和要求，人类社会的经济发展应与环境的可承受能力相适应。目前，世界各国均提出了可持续的发展战略，越来越多的政府、企业和社会公众都逐渐参与到环境保护的活动中来。其中企业是这三者中需承担更多责任的主体，它不仅受到政府发布的相关政策法规的约束，还面临着不同的市场带来的风险以及社会公众、投资者等的外部监督，这些结合起来都能够有效的促进企业采取积极的措施应对环境问题，并将相关的信息进行披露，以揭示环境对于企业经营活动和财务状况所产生的影响，进一步促进经济和环境的可持续发展。涉及到具体的环境问题，如温室气体二氧化碳的排放及处理，这对环境会产生深远的影响，是目前环境问题中的关注焦点。根据上述的分析，企业受到来自社会、公众、法规等金融市场的压力，需要通过碳会计信息的披露来实现企业的长期可持续发展。根据环境经济学理论的基本内容，环境经济系统主要由两部分组成，即环境系统和经济系统。环境系统状况的考核指标为环境效益，相应的，经济系统状况的考核标准为经济效益，因此，这两者是可以统一起来的。将这两者结合就产生了环境经济效益，顾名思义，环境经济效益主要是指某项活动产生的环境效益和经济效益的总和。目前，由于企业面临着严重的环境问题，所以亟需将这两者紧密的联系起来。对于经济效益，企业已经花费了很大的精力去提高，而在环境效益方面，企业能够进步的空间很大，环境管理就应发挥其相应的作用，披露相关的信息。如果说提高经济效益是传统财务会计的目标，那么提高环境经济效益则成为环境会计信息披露的目标。从这一角度出发，环境会计信息披露的内容取决于环境经济效益。也就是说，哪些环境会计信息有助于提高环境经济效益，那么企业就应该披露相应的环境会计信息。为了更加准确的企业的环境经济效益，现有的经济和环境信息应当相互结合，并转化成环境经济信息，也就是说，作为效益指标的经济内容和环境内容应当相一致，这些工作就需要通过环境会计信息披露体系来完成。信息披露的内容一般可分为宏观和微观两个方面，从宏观披露的角度来讲，可持续发展理论规定了相关的目标和内容，而从微观披露的角度来讲，环境经济效益理论给出了更加明确和具体的范围和内容，因此，环境经济效益指标将会成为环境绩效信息的直接来源。著名的经济学家马歇尔于20世纪提出了经济外部性理论。在这·一理论的基础上，英国经济学家庇古在其著作《福利经济学》中指出：“经济外部性的存在，是因为当A对B提供劳务时，往往使其他人获得利益或受到伤害，可是A并未从受益人那里取得报酬，也不必向受损者支付任何补偿。”根据这一结论，可以将外部性的影响结果分为两个部分，即外部经济和外部不经济。对外部造成好的影响称为外部经济，反之则为外部不经济。其中，环境问题就属于外部不经济的必然结果。

  3．1低碳经济

  3．2碳会计和碳会计信息披露的界定

  3．3碳会计信息披露的整体框架

  4．1我国上市公司碳会计信息披露现状

  4．2结论

  5．3我国上市公司碳会计信息披露的方式

  6．1 完善学术界关于碳会计信息披露研究

  6．2加强政府对碳会计信息披露的宏观监控

  6．3企业界应做好碳会计信息披露工作

  通过对我国上市公司碳会计信息披露的研究，本文形成如下结论：(1)我国上市公司碳会计信息披露的研究仍处于初步探索阶段，虽然由于低碳经济的蓬勃发展，碳会计的相关信息披露已经引起了人们的重视，从我国上市公司碳会计信息披露的现状来看，已有一部分开始进行碳会计信息的披露，但是从整体上看来，披露的比例并不是很高，而且披露的内容不一，且比较零散，并没有形成一定的规律。这主要是由于目前我国缺乏强有力的相关理论与准则指导，导致一些碳会计信息难以被确认和计量，上市公司无法准确的进行碳会计信息的披露，而且上市公司自身的低碳意识还不强，这说明我国上市公司碳会计信息披露的研究还处于初步探索的探索阶段，不管是理论与实务都还存在很多问题，尚未形成完善的披露体系。(2)界定了我国上市公司碳会计信息披露的内容，由于碳会计在我国尚属一个新兴的研究领域，因此相关的研究并没有形成一定的定论，有关的披露内容也如此。目前我国上市公司披露的相关碳会计信息内容比较零散，因此本文在总结目前已有披露内容的基础上，总结了一套适合于我国上市公司的碳会计信息披露的框架和内容体系，这样对于以后的披露规范性和统一性有一定的作用。(3)分析了目前我国上市公司碳会计信息披露的现状，本文在阅读上市公司的年报之后归纳出目前上市公司碳会计信息披露的现状，并分别从分行业披露的比例，披露的内容以及披露的形式进行统计，对于现状进行了一次全面的统计，这对于今后进一步研究我国上市公司碳会计信息的现状奠定了一定的基础。(4)构建了上市公司碳会计信息披露的模式，从现状出发，秉承延续、借鉴和创新；循序渐进以及强制与自愿相结合的研究，本文着重对上市公司碳会计信息披露的方式进行了研究，认为目前适合我国的披露方式为建立独立的碳会计报表以及低碳报告。碳会计报表主表披露主要提供定量化的碳会计信息；董事会报告和碳会计报表附注主要提供对上市公司有重大影响的、不能定量化的环境会计信息：低碳报告则以文字、图表的形式对以自然量为基础的低碳信息进行定性说明与分析。由于目前碳会计并未形成成熟的理论体系，所有的研究都处在探索的阶段，因此本文所形成的结论还具有一定的局限性，具体表现为：(1)着重分析了2010年我国上市公司碳会计信息披露的现状，只进行了横向比较，而未进行纵向比较，因此并没有全面的分析我国上市公司碳会计信息披露的现状。(2)本文建立了一套我国上市公司碳会计信息披露的内容和模式，但是这套内容和模式只是在现状的基础上，再结合已有的社会责任信息披露和环境信息披露的相关框架构建的，设定的内容可能并没有完全覆盖应该披露的所有相关信息。(3)由于碳会计目前并没有已成定论的相关规范和准则，因此本文还是在已有的传统财务报表框架体系下，以货币为计量单位进行的研究。但是碳会计作为比较特殊的核算内容，可以考虑突破原有的货币计量，通过物质流核算计量企业的会计要素，再根据国际上关于碳的单价来确定具体的货币金额。毋庸置疑，随着二氧化碳的相关核算越来越被企业所需要，碳会计在我国一定会随之快速发展。任何实践都需要有一定的理论进行支撑和指导，因此一套完整的理论体系在我国显得尤为重要，在碳会计方面，不管是在国家层面、学术层面还是企业层面，都应共同借鉴已有的国内外先进经验，并结合我国国情，尽快出台一套完整的适合我国上市公司进行信息披露的指导体系，促进碳会计在我国的更好更快发展。