中国企业社会责任会计信息披露研究

  本篇论文是一篇会计硕士论文范文，企业作为盈利的社会组织，通过一系列的社会契约建立起来，其从事的社会活动会对自身所处的环境(包括自然环境和社会环境)产生一定的影响。有些企业为了追求自身利益的最大化，不惜牺牲消费者和社会公众的利益，从而降低了社会总效益。为了规范企业的行为，提高社会总效益，国际组织和西方各国都制定了相关的法律法规，要求企业披露相关的会计信息。

近几十年中国的经济得到快速发展，综合国力不断增强，在经济不断发展的同时，给社会、环境、人们生活带来了一系列影响。由于现代企业在生产经营过程中过于追求利润，而忽略了环境、资源以及自身的可持续发展，进而采取了一系列短视行为，对我们环境、资源、社会关系造成了很大的危害。为此，很多国家已经提出可持续发展的理论，要求企业将经济增长与社会责任的履行放到同等重要的位置。那么企业该如何反映社会责任，社会责任应该怎样披露，采用什么样的方式披露，政府及利益相关者如何了解企业对社会责任的贡献以及社会责任信息怎样在不同的企业之间可比，就成了我们必须面对的问题。

  1．1  研究的背景及意义

  二十世纪三十年代，企业是否应当履行社会责任的问题首次在贝利一多德论战中被讨论。但由于当时企业生产经营所产生的社会问题不太明显，社会经济不太发达，社会公众及利益相关者对相关信息的需求甚少，所以当时这一观念并未被广泛接受。到了20世纪80年代，随着生产力的提高和工业化新技术的运用，跨行甚至跨国企业越来越多，不断扩大的企业规模对社会的影响越来越大。从环境污染到食品安全，从企业诚信到员工关系，日益突出的社会问题，使社会责任问题再次成为理论界与实务届的焦点。管理者开始意识到，要保持企业良性发展，承担社会责任是必然选择。会计作为经济活动的核算和监督的手段，新的经济形式的出现需要新的信息披露模式来满足经济和社会的要求。新的经济背景下，完善会计理论，增强实务操作，是企业适应新环境的必然选择。因此，国内外开始了对社会责任及其信息披露的研究。随着可持续发展和利益相关者的理论逐渐被人们理解与认同，企业逐渐认识到履行社会责任的重要性。越来越多的企业开始披露其社会责任履行情况。根据专门的统计数据显示，1992年到2006年14年间，全球发布社会责任报告的数量增长了近100倍。在社会责任信息披露的发展过程中，国际上很多国家都制定了相关的法律法规，强制要求企业披露社会责任会计信息。例如注重福利的法国要求企业人数达到一定规模时，应当编制社会资产负债表。英国政府在1989年规定：公司必须在年报中披露企业对社会环境造成的污染量和消耗的能源量。美国环境责任经济联合会规定公司应对环保问题进行承诺。由此可见，企业社会责任会计信息披露已成为未来会计信息披露的发展趋势。近年来，食品安全、环境污染以及自然灾害的频繁发生，社会问题受到社会公众、政府、企业家、专家学者的广泛关注。社科院的研究显示，披露社会责任的企业呈增长态势，社会责任发展指数不断提高。通过企业发布的社会责任报告显示：(1)发布报告的数量持续增长；(2)报告的质量不断提高；(3)报告的内容不断扩大；(4)企业发布报告的连续性较好。整体来说，企业越来越重视社会责任的披露。虽然社会责任相关信息的披露不断完善，但是仍然存在很多问题。诸如报告行业的不均衡，内容的不一致，报告没有统一的标准，无法在企业间可比，没有审计标准等。会计作为反映企业经济活动的手段，如何使社会责任的信息像财务信息一样反映、比较，是我们面临的重要难题。

  1．2  研究的框架及研究方法

  笔者在阅读了国内外大量文献的基础上，结合相关的理论，对企业社会责任报告的现状进行分析。然后对构建我国企业社会责任会计信息披露的框架提出建议。最后，根据我国实际情况，提出应对社会责任信息披露现状的对策。具体框架如下：第一部分，绪论。首先，介绍研究的背景及意义。其次，国内外文献的回顾。本文从披露的内容、披露的计量方式、披露模式、以及披露相关性四个方面对相关文献进行总结，得出社会责任会计信息披露的研究现状。最后，介绍本文的研究框架及创新点第二部分，社会责任会计信息披露的理论概述。首先，相关概念进行界定，包括社会责任、社会责任会计、社会责任会计信息。其次，阐述相关的理论基础。第三部分，动因分析，首先，从内部和外部两个角度分析社会责任会计信息披露的动因。然后，阐明社会责任会计信息披露的重要性。第四部分，我国企业社会责任会计信息披露现状分析。通过对样本的分析，发现目前我国披露社会责任的企业数量总体比例不高、行业差异大、地区集中，披露的内容、计量方式，报告模式多样化。通过对其形成的原因深入分析，发现造成目前这种状况的本质原因是没有建立统一的披露标准。第五部分，构建社会责任会计信息披露规范。通过前文的分析发现，要改变目前社会责任会计信息披露的现状，应该建立披露的规范。因此该部分主要从三个方面(内容、模式、计量)提出企业社会责任会计信息披露的规范。第六部分，保障社会责任会计信息披露规范实施的措施。该部分从政府、企业、社会公众三个方面阐述了保障社会责任信息披露规范实施的措施。从而使所提出的规范具有可操作性。第七部分，结束语。该部分包括研究结论、未来展望以及研究的局限。本文的研究思路：本文是按照提出问题、分析问题、解决问题的思路进行研究的。首先解决是什么的问题，即对什么是社会责任相关概念的界定。其实解决为什么的问题，即为什么我们要研究社会责任相关信息的披露问题，换句话说，那些原因促使企业披露社会责任信息，为什么披露?最后解决怎么做的问题，即我们通过什么方法改变现状。本文主要采用的是规范的研究方法，通过文献研究梳理企业社会责任信息披露的理论基础；采用演绎与归纳法对我国企业社会责任会计信息披露的体系构建进行探讨；采用统计分析的方法对我国企业社会责任会计信息披露的现状进行分析，并在此基础上，提出改进我国企业社会责任会计信息披露的建议和措施。

  2．1相关概念的界定

  关于企业责任，在管理学中存在着两种观点。古典责任观认为最大程度获取利润是企业的唯一责任。古典责任观的代表人物是经济学家亚当·斯密。社会责任观认为企业责任不是单一的，企业的目标首先是保证自己的生存，其次才是追求利润。而保证生存与企业承担社会义务分不开，因此企业应承担相应的社会责任。由此可以看出，有关社会责任的讨论可以追溯到对企业责任的讨论。在争论的早期古典责任观一直处于主导地位并且这一经典的观点也得到了经济学家弗里德曼(1970)的支持。最初，只是原则性的提出社会责任的观点，并没有明确的概念界定。社会责任被广泛讨论是在英国研究人员Oliver Sheldon的《管理哲学》发表之后。Oliver Sheldon在该书中提出企业应对受其影响的团体、环境、社会负责。自此，很多学者对社会责任展开了讨论，从不同的角度对社会责任进行界定，但一直没有普遍认同的观点。直到Carroll(1979)指出社会责任不仅包括古典责任观所关注的经济利润，而且涉及法律、伦理、道德、慈善等多个方面，是对先前研究的一个总结，提出之后被广泛运用。国内学者在这方面也有研究。卢代富(2002)提出，股东财富最大化和履行社会义务同等重要，企业应同时兼顾两者。陈炳富、周祖诚(2008)是通过对社会责任进行分类研究的，将其分为广义的社会责任和狭义的社会责任。除了学术界，欧洲共同体委员会、世界可持续发展工商理事会、世界银行等国际组织也对企业社会责任下了定义。但与学术界相比，其严密性不足，所以笔者借鉴以前学者的研究成果认为：企业社会责任是企业为了保证其自身长期稳定的发展，在追求企业经济利润的基础之上，对其产生的社会效应所负有的责任，包括政治、经济、文化、法律、环境以及公益事业等责任。社会责任的概念提出之后受到学术界和理论界的广泛探讨，但是如何将企业履行和承担的社会责任信息反映出来，以便使决策者运用这些信息做出正确的决策，成为人们面临的难题，为此学者们试想将社会责任的信息像财务信息一样通过报表反映出来，于是就有学者提出社会责任会计这一概念。美国会计学家戴维．林诺维斯最早提出了企业社会责任会计的概念。我国学者葛家澍认为：“社会责任会计就是将企业承担的社会责任方面的义务采用会计的方法，通过货币、非货币的形式加以反映和报告。”阳秋林等则认为社会责任会计是会计学的一个分支，它采用会计学的原理和方法，运用不同的计量属性，对企业社会责任的履行情况进行反映和监督，以便向决策者提供有用的信息，从而最终达到提高社会总效益的目标。本文采用阳秋林的定义，社会责任会计就是运用会计学的理论和方法，对企业履行的社会责任(环境、资源、消费者、职工、慈善、社区)的情况加以反映和监督，以提供决策者所需的信息，从而提高社会的整体效益。

  2．2企业社会责任会计信息披露的理论基础

  罗斯曾经在研究中证实拥有高质量投资机会信息的经理，可以通过资本结构或股利政策的选择向潜在的投资者传递信号。自此，信号传递理论开始应用于财务领域的研究。由于信息存在不对称性，因此给企业通过修饰报告来传递其情况创造了机会。Scott和Keith(1996)实证研究发现，市场走势对股利信息发布前后的超额收益有显著影响，特别是与市场走势相反的股利信息拥有更高的分析价值。因此，企业为了树立良好形象，或是获得更多的市场资本，将选择性披露对自己有利或不利的信息，特别是社会责任信息披露领域。尤其是在社会责任信息披露属于自愿披露的情况下，这种可能性就更大。此时，信息传递理论的作用就凸显出来了。当好信息被自愿披露时，市场做出积极的反应，公司股票价格上涨。而那些不披露信息的企业很可能被认为有利空消息，从而导致股价下降。因此，信号传递理论不仅可以解释自愿信息披露的必要性，而且也是社会责任信息披露的理论基础。企业作为一个盈利组织，其最终目标是盈利，这是无容置疑的，也是大家所认同的，但是从企业理论的发展史可以看出，关于企业目标有不同看法。争论的焦点是企业的目标到底是追求股东价值最大化还是相关利益者价值最大化。讨论之初，由于经济不发达，社会学、福利学、经济学等相关理论不完善，股东价值最大化的观点成为主流观点。但是随着社会的发展，企业规模的扩大，企业关系越来越复杂，影响企业的因素越来越多，此时学者们发现股东价值最大化越来越不满足企业发展的需要。企业为了追求其持续的发展，必须平衡协调各利益集团的利益冲突。为此一些学者开始用利益相关者利益最大化来界定企业目标。企业作为一个社会组织，其生存发展受各种因素的影响，不仅包括企业内部的员工、管理者，而且包括供应商、债权人、消费者、客户。国内外的学者也通过实证研究的方法证实了这些利益相关者与企业盈利存在着一定的关系。企业在履行社会责任时，将涉及更多的利益团体(制定政策的政府，履行监管的部门、媒体、社会大众等)，如何协调他们之间的关系，是企业关注的重点。企业为了长期的发展目标，应平衡各利益相关者的利益，与其建立良好稳定的关系，从而降低企业风险，提升企业形象。因此，利益相关者的理论是企业社会责任重要的理论基础。“可持续发展”一词最早运用在自然资源保护方面，1987年被世界与发展委员会在报告中系统的提出。经济的发展势必对生态环境、资源造成一定的影响，反过来生态压力也会对经济的增长产生影响，所以要求企业在发展经济的同时，要保护资源，保护环

境，使我们的资源既能满足当代人发展的需要，也能满足后代人发展的需要。

  3．1企业披露社会责任会计信息的外部动因

  3．2企业进行社会责任会计信息披露的内在动力

  3．3企业披露社会责任会计信息的必要性

  4．1样本的选取与数据来源

  4．2样本分析

  4．3我国企业社会责任会计信息披露存在的问题及原因

  5．1企业社会责任会计信息披露的目标

  5．2企业社会责任会计信息披露的原则

  5．3企业社会责任会计信息披露的内容

  5．4社会责任会计信息的计量方法

  5．5社会责任会计信息的披露模式

  6．1从政府角度

  6．2从企业自身
  6．3社会公众及其他社会组织

  本文选取我国201卜2013年发布社会责任报告的企业为样本，通过统计分析发现，目前我国企业在社会责任会计信息披露方面存在披露数量总体比例偏低、行业差异较大、所处地区集中、披露内容不统一、计量方式各异、披露模式不相同等问题。通过对披露现状的深入分析发现其根本原因是没有建立相应的披露规范。因此，笔者提出了包括社会责任会计信息披露目标、原则、内容、计量、模式在内的披露规范。其中，在社会责任会计信息披露内容方面，提出企业可以分两个层面反映其社会责任履行情况。基础层面是每个企业都会涉及的内容，企业披露基本层面内容主要是大致反映其社会责任履行情况，通过基本层面内容的披露使不同行业问的企业相互可比。特殊层面是根据各企业所处行业不同，依据行业特点，设置行业标准，详细披露社会责任履行情况，目的是便于行业内企业相互可比。笔者认为，披露内容标准的制定是一个漫长的过程，可以通过先制定行业标准进行过渡，在理论和实务进一步发展完善之后，再建立适合所有企业的统一标准。关于信息披露的计量方式，笔者认为需要采用定性定量相结合的方式。通过对以前学者运用方法的总结分析，笔者提出分别采用财务比率法、人力资本价值法、总经济价值法、成本收益率法对传统利益相关者、员工、生态环境、社会收益进行定量披露。关于社会责任会计信息披露的模式，笔者认为，不管是分散的分布在年度报告中还是编制独立的责任报告，都有一定的缺陷，因此提出将社会报告与财务报告进行融合，编制综合报告。为了保障社会责任会计信息披露的规范实施，笔者从政府、企业自身、社会公众三个方面，提出了保障实施的建议。其中政府立法是保障，企业自身是根本动力，社会公众是重要的辅助推力。只有三者相互联系，相互配合，才能有效的保障社会责任会计信息披露的规范实施。由于数据不易得到，本文在对现状分析时，只是粗略的分析了企业的性质、所在地区、数量增减、内容等方面进行简单的统计分析，而没有进行更详细的分析。因此，以后的研究中可以进行更详尽的分析。本文只是提出社会责任会计信息披露发展的思路，列举了基本层面披露内容，对于各个行业的特殊披露内容没有进行研究，为此，今后需要加强各行业的社会责任会计信息披露规范的制度，为实现最终制定统一的社会责任会计信息披露框架奠定基础。