我国上市公司会计监督存在的问题及对策研究

  本篇论文是一篇会计硕士论文范文，近年来伴随着经济体制改革的不断深化，会计监督的核算和监督职能是伴随着会计的产生而产生的，并在经济的发展中不断地加深和变化着，我国经历了四十年的改革开放，经济生活逐渐走上国际化道路，会计监督体系也在不断完善的过程中，会计监督是对会计信息质量的一个有力的保障，也是治理和防止产生财务舞弊的根本方法。企业为了本身的经济利益，不仅伪造财务数据，而且扰乱市场经济自身秩序，这使国家、股东、企业职工等遭受到了不同程度的损失，丧失了他们对资本市场的信心。

  1.1 研究背景
   近年来，我国证券市场上出现了许多的财务舞弊事件，如 2005 年的 ST 科龙电器的控股股东通过行使控制权来虚增收入、少计费用对财务报告造假，掠夺上市公司财富，挪用公司财产累计达 34.85 亿元；2005 年的西安达尔曼在 2002 年、2003 年年报共计虚构销售收入 40,621.66 万元，虚增利润 15,216.97 万元，2003 年年报虚增在建工程21,563.21 万元以及重大信息未披露或未及时披露；2010 年绿大地虚增营业收入 2.96亿元，通过做假账来达到上市的标准，虚增资产、收入和利润；2012 年 3 月新疆中基实业股份有限公司被查出 2006~2011 连续六年的财务舞弊，其董事长与总会计师“合作”利用“空壳公司”和非关联的交易虚构交易，六年间交替虚增、虚减收入和利润导致公司最终亏损巨大，股票下跌；2013 年创业板上市公司万福生科被查出 2008~2011年期间累计虚增收入 7.4 亿元左右，虚增营业利润 1.8 亿元左右，虚增净利润 1.6 亿元左右,其中，2011 年度公司虚构营业收入 2.8 亿元，虚增营业利润 6541.36 万元，虚增归属于上市公司股东的净利润达 5912.69 万元；  2017 年 3 月浙江九好办公服务集团与上市公司鞍山重型矿山机器股份有限公司一起通过“忽悠式”重组用各种手段进行虚增收入、虚增银行存款、虚签合同、虚减成本等来达到借壳上市的目的其中利安打会计师事务所审计程序不当，出具不当的审计结果；2017 年 3 月中国辉山乳业被查出从2014 年起涉嫌财务造假,发布虚假财务报表、夸大其资产价值以及负债累累。2017 年A 股上市公司有 11 家公司受到了证监会的处罚，如江苏雅百特、佳木斯电机、山东墨龙、ST 烯碳、江苏保千里、嘉寓股份、登云股份等都通过会计人员制造虚假报告，与事务所进行合谋造假造成巨额损失。2018 年獐子岛存货事件再次被报道出来。再如美国安然、世界通信利用“预付”舞弊、法国兴业银行的舞弊事件，日本的奥林巴斯长达 20 年的财务造假问题等等。舞弊案件的发生从很大程度上暴露出会计监督存在的问题。 上市公司的会计舞弊现象的频频发生，一则说明强化我国上市公司会计监督的迫切性和必要性，同时也对监督体系怎样做到更好的完善提出了挑战。为了解决这些问题我国人大和常委也在不断的对《会计法》中的相关内容进行整改，系列的会计、审计准则也在陆续制定出来，与此同时证监会也针对上市公司的舞弊事件颁布了披露信息准则、原则类法规条例规范市场。这些会计领域的丑闻也反映出在这个以利益相关者为导向的公司的会计行业在不断变化的市场经济运行下的自律行为很难发挥作用。然而，单靠会计行业的行为自律做到监督还是远不够的，强化会计监督是势在必行的，监督的这把剑应该让会计行业有警惕的作用，能够做到对会计工作的时时监督、事事监督、事前事中事后监督，进而对经济活动的可靠、真实和合法有所保障，进而增强社会公众对于会计监督的信任，对会计行业履行应该承担的社会责任也是一种鞭策和监督。 

  1.2 研究意义
  作为会计的两大职能之一的会计监督，多年来也一直是我国会计理论界关注的焦点。自 20 世纪 90 年代以来，我国会计学术界的关注点一直都放在对会计相关准则理论和核算的制度体系上面，对会计监督存在问题的对策研究有明显的滞后，换而言之，在对现代公司的制度进行改革中，会计监督相关的理论研究跟不上企业变幻多端的会计环境以及发展飞速的市场经济，以至于会计监督的体系与理论间存在一定的差距，会计信息的失真，进而造成了经济紊乱，阻碍了国民经济健康正常的发展。面对严峻的现实压力，会计监督的研究再次被推倒了会计理论界的风口浪尖上。早在 1999 年修订的《会计法》中，虽然已经建立了“三位一体”的会计监督体系，这也是对“会计监督”的一次大的突破，与此同时对于会计监督的各个主题也提出了更高的要求。在现代公司治理结构中、市场经济以及财政税务审计的监督中，会计监督在相关的主体中应该怎样发挥它的作用，发挥到什么程度才能起到应有的效果，这些都是值得思考和研究的。这些问题的探讨不管是在理论上还是在实际的操作中都有很长的路要走。因此，本文从公司治理的角度，考虑市场经济因素，以及政府监督和注册会计师的利益层次，从多个利益相关者的视角出发对我国上市公司会计监督的问题及对策进行研究，既可以为上市公司的会计监督提供理论支持，又可以提出可行性的对策建议，对上市公司财务舞弊做到很好的防范作用，而且对上市公司的公司治理结构中董事会、监事会职能的规范以及治理结构中会计监督作用的发挥都具有很好的借鉴意义。  鉴于市场经济、董事会、监事会、政府监督以及注册会计师等主体与会计监督之间都有着密切的关系，对这些主体与会计监督之间的关系进行研究对这些主体的监督有很好的规范作用，同时对加强会计监督体系也是具有非常重要的现实意义和深远意义。对会计监督的对策研究有以下的意义。 保证会计信息的可靠性。会计相关的法律法规对会计信息质量的重要性、谨慎性、可靠性等都有一定的要求，最终要能够对公司的财务状况和经营成果做到真实的反映。经济活动发生之后会计人员对相关的会计信息进行记录，会计的核算和监督职能是否能够准确的发挥出来，关键在于会计信息是否能做到有用、真实和可靠。倘若没有一个有效的会计监督体系，那么就无法对会计监督和核算的职能做到正确的发挥，公司也就不能依据会计信息做出正确的经营决策方案。 是企业提高效益的需要。股权结构的不合理化分布、股东大会的形式化主义、董事会、监事会作用的发挥还有企业内控体系存在的缺陷以及注册会计师审计不当等问题的不足都会导致上市公司的收入、利润受到影响，导致上市公司效益低下甚至连年亏损。这些一方面影响了公司的竞争力的提高，另一方面对国民经济健康有序的发展也是一种阻碍。因此，可以从完善公司治理结构的视角出发来加强会计监督的体系，进而来实现公司利润最大化的经营目标。 

  2.2 会计监督的理论基础

  上世纪三十年代美国的经济学家伯利和米恩提出了委托-代理理论。经营权和代理权彻底分开了，委托代理关系也就出现了。所有者保持了自己剩余索取权将公司交个他人经营，这个理论是建立在非对称信息博弈论的基础上的。主要有三种模型方式：状态空间模型化方法 、分布函数的参数化方法和一般分布方法，这三种模型各有特点。最早研究代理模型的伦德纳（Radner，1981）和罗宾斯泰英利用博弈论的相关知识得到了在代理模型下得到的帕累托效应证明了长合同和短合同的效应下关于激励问题的处理。类似的还有“声誉模型”、“棘轮效应”模型、“退休模型”、“预算模型”“多个模型”、“安排模型”等，其中就有“监督模型”有代理关系必然就有监督的存在。实际上在这种非对称信息的情况下的代理关系中，委托者对代理人有多重的选择权，关键就在于看委托者是否愿意耗费更多的精力和成本去聘请自己认为合适的代理者的人选，对代理者的信息了解的更多将更有利于对其进行激励和监督，因此，委托者就面临着怎样监督可以达到最优的力度。在会计监督中，股东等作为公司的委托者会将公司交给经理人员进行打理。委托者和代理人被假设为“经济人”，都有一个共同的目标那就是“利益最大化”，都在设法使自己能够拿到更高的利益。假如没有监督体制，委托者和经理人各自为营都在追求自己的利益最大化，股东和出资者只考虑自己应该分到的公司分红，代理人在拿到正常的薪酬情况下出于贪婪目的可能会出现对公司经营不善，擅自挪用公司资产的行为。在这个多变的经济市场环境下，股票市场和金融市场的成熟化影响着股权和债权人的关系，市场上的产品、经理人才以及劳动力也会对公司和客户、经理人的关系产生影响。因此，在特定的外部环境的影响下，公司内部必然会制定相关的管理制度和组织形式来适应市场的要求，在委托代理关系中双方都在寻求自己的效用最大化，有必要对职业经理进行监督来确保经营权的有效发挥进而来解决由于代理关系下产生的利益冲突得到妥善的处理。  管理学意义上的利益相关者值得是所有者和股东、客户、供应商、银行和雇员、地方和国家政府等这些存在于组织外部利益会受组织内部行动和决策影响利益团体。而利益相关者理论则是在其强大的理论背景和现实背景下被提出并在公司的治理结构中加以运用的理论，这个理论的提出对于“公司的所有是由普通的股东个人和机构所有”的强烈质疑。应该追求的是所有利益相关者的共同利益而不是个人利益。公司的发展不仅依赖于经营者对于公司的经营状况，更多的受外在的利益相关者如股东、客户、银行等机构对公司的期望度的影响，运用利益相关者追求的原则是：效率优先，兼顾公平。

  3.1 我国上市公司会计监督现状

  3.2 相关案例

  3.3 我国上市公司会计监督存在的问题

  4.1 股权结构对会计监督的影响

  4.2 董事会和监事会作用的发挥对会计监督的影响
  4.3 内部控制体系对会计监督的影响

  4.4 市场经济环境对会计监督的影响

  5.1 美国的会计监督

  5.2 德国的会计监督

  5.3 日本的会计监督

  6.1 内部会计监督的对策建议

  6.2 社会监督的对策建议

  6.3 政府监督的对策建议

  6.4 公司治理下会计监督的对策建议

  本文最终完成了以下的研究目标：本文通过对会计监督相关理论综述的了解，进而通过个案分析法对案例的问题进行归纳总结，再通过会计监督存在的问题进行分析，加上会计监督的国际启示，进行会计监督主体之间的博弈分析，进而提出完善我国上市公司会计监督的建议。从内部会计监督、注册会计师监督、政府监督、公司治理方面以及市场经济方面提出对会计监督的建议。这些建议我们认为都有一定的可取之处。 现将全文总结如下： 通过借鉴国外的会计监督体系，本文认为日本的主银行监督体系，对我国具有重要的借鉴意义，通过主银行的监督，银行作为公司的股东之一，银行的职员也是公司的董事，而且公司的贷款，收入往来等款项都是通过主银行的系统来操作的，可以实时有效的掌握上市公司的经营情况的一手资料，公司的经营情况一旦出异常，由于主银行掌握着公司的经营资金结算，对公司的经营信息和整体财务状况把握得比较全面，因此能及早发现财务问题，并采取行动，主银行可以做到独立的监督，这点我国会计监督可以进行借鉴的。利益相关者的监督、内部审计监督和注册会计师的监督的关系明确，分工明确是建立一个有效会计监督的关键，基于公司治理角度的会计监督，我国应该赋予监事会一定的权利，例如有罢免权、惩罚权，而不只是罢免权的建议，使得监督更有威慑力。会计监督“三位一体”的监督体系中的注册会计师监督是否将其作为一种辅助监督方式，而不是体系中重要的组成部分，这一点有待进一步商榷。通过对我国上市公司会计监督的博弈分析，论文提出，在内部会计监督方面，会计人员应该有自己的职业操守对会计工作做到如实核算，单位负责人应该严格做好自己的工作职责，对会计人员的工作做到严格要求，降低单位负责人的监督成本的并且一旦发现会计人员没有进行如实核算即对其进行严格的处罚；在社会监督方面，引入惩罚机制的前提下，注册会计师应该选择降低的重要性水平进行审计，同时一旦发现管理当局有舞弊现象的存在应该及时处理；在政府监督方面，监督机构要能够有针对性的、高效率的、高质量的发现和查出造假企业，从而降低企业造假的概率，而不是盲目的进行大规模的检查，这样对人力、物力和财力都会是一种浪费，也会增加检查成本，因此监督机构制必须建立有效的监督体制。 会计监督作为会计工作的精髓，是会计人员对经济活动如实反映和营造一个健康有序的市场经济活动的集中表现，是会计工作者和各监督主体一直需要关注的核心问题。在实施会计监督的工作上，要做到讲究工作方式和方法，对监督的客体负责；把会计监督当作一项服务，对监督的对象负责；提高监督工作的质量和效率。做到在监督中服务，在服务中监督的理念，为会计信息的质量要求负责，进一步提高公司的合法效益。因此，会计监督只有起点，没有终点。 本文研究的不足之处是，由于上市公司的外延太大，因此并没有对发生财务舞弊的所有上市公司都做到会计监督的分析，只是选取了两个具有代表性的案例进行分析；本文中我们只是对上市公司会计监督的共性进行了研究，结论具有普遍性，而并没有分行业对上市公司的会计监督进行分析。