环境会计信息披露与公司治理相关性的实证研究

时间:2021-01-11 21:21 | 栏目:会计论文 | 浏览:次

硕士论文网第2021-01-11期，本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇会计论文文章《环境会计信息披露与公司治理相关性的实证研究》，供大家在写论文时进行参考。
本篇论文是一篇会计硕士论文范文，企业对于环境会计信息的披露可以体现出一个公司的环境责任履行情况，而合理完善的公司治理结构可以促进企业管理的合理性、帮助企业提高经营管理的效率，自然而然，公司治理结构的优化也可以促进企业的环境会计信息的披露行为朝着更为科学、合理、高效的方向发展。

1、绪论

1.1 研究背景

改革幵放以来，我国的经济飞速发展，取得的丰硕成果备受瞩目。美中不足的是工业化进程和粗放的经济增长方式带来了一系列严重的环境问题。年我国雾霾天气频发，给居民的生活和健康带来了极其不利的影响，而这也只是我国亟待解决的诸多严峻环境问题中的一个。其实环境问题在我国早已被重视，在党的十六届五中全会上，中央已正式将建设资源节约型和环境友好型社会确立为我国国民经济与社会发展中长期规划的一项重要战略任务。除了政府，媒体和公众也对涉及国民利益的环境污染问题、环境保护问题、资源稀缺问题更为关注。而企业作为国民经济生活中举足轻重的一部分，自然和环境问题有着千丝万缕的关系，它既有可能成为环境保护的模范带头者，也有可能成为很多污染事件的源头，所以政府、媒体、公众自然而然地开始逐渐关注企业在环境保护责任方面的履行情况，对其在环境方面的作为开始投去监督的眼光，正是这些关注和重视催生并促进了企业对于环境会计信息的披露。所谓“环境会计信息”，指的是企业向信息使用者提供的与环境有关的财务信息以及企业活动中与环境有关的情况”。企业对环境会计信息的披露是指企业通过各种形式向外界告知企业的环境会计信息。企业之所以要对环境会计信息进行披露是迫于利益相关者的施压，其披露的环境会计信息可以说明其对环境信息披露制度的遵守和执行情况，一定程度上可以减少企业利益相关者对企业环境方面的担忧和顾虑。从另一个角度讲，公众可以通过企业对环境会计信息的披露更加了解企业在环保方面的作为，反过来就是说这也是促进企业改善自身的行为、遵守环保规定、增强环保意识、加大环保投入的一种动力。针对企业对环境会计信息的披露，我国没有专门的法律、法规对其进行规范，多将其置于环境信息披露的大框架内。年月日起实施的《环境信息公开办法（试行》为企业环境信息公开提供了相关方面的法律依据，办法明确指出了国家鼓励企业自愿公开的类环境信息、强制企业披露的类环境信息及污染物排放超标的企业黑名单。最新的相关法规即是年由中华人民共和国环境保护部颁布的《上市公司环境信息披露指南》，指南中明确规定类重污染行业上市公司应当以年度为单位发布环境报告、定期对节能减排情况进行细致地披露等。这些规定都进一步规范了企业在环境信息披露方面的行为。针对年国民普遍关心的雾霾天气频发问题，国务院在年月日发布了《大气污染防治行动计划》，这虽然不直接涉及环境信息的披露，但计划中多条规定涉及重污染企业的环保责任，这一方面说明我国环境方面的法律法规正不断完善，针对新型的环境问题可以迅速重视、及时解决；另一方面说明如今企业所担当的环保责任重大，其对环境会计信息的披露将会受到更多重视。

1.2 研究目的与意义

本文拟用实证研究的方法对环境会计信息披露与公司治理之间的相关性进行研究，以期弄清楚现阶段我国重污染行业上市公司环境会计信息披露与公司治理之间相关性如何。本文对环境会计信息披露与公司治理结构相关性进行研究，具体意义主要表现在以下两个方面：现阶段在我国已有研究环境信息披露与公司治理结构相关性的实证文章，但鲜有研究环境会计信息披露与公司治理结构二者相关性的文献，在仅有的几篇研究环境会计信息披露与公司治理结构相关性的实证文献中，有的文章把环境信息与环境会计信息混为一谈，有的文章不定义环境会计信息即对其进行实证研究，其结果显然是有待进一步证明的。而本文是在定义环境会计信息的基础上进行的实证研究，其研究可以丰富我国环境会计信息披露与公司治理结构关系方面的实证文献，同时有利于得出环境会计信息披露与公司治理结构相关性的结论，为相关方面的研究提供有益的借鉴和思考。现阶段我国研究环境信息披露方面的文章数量很多，丰富且全面，但本文研究主体的是环境会计信息披露，区别于环境信息。本文以环境会计信息披露为研究主体是有原因的，环境信息涵盖甚广，只要是与环境有关的信息都被视为环境信息，如某企业在其官网或年报中表明自己坚持清洁生产，只是这只言片语，也算是披露了环境信息，而现实的情况是这条信息对于信息使用者的价值小之又小，加上每个企业都可以说这种没有实际用处的套话，所以本文把研究的主体定为企业的环境会计信息披露。相比于环境信息，环境会计信息更具体、对信息使用者更有价值，是环境信息中较为精华和具有参考价值的一部分，例如企业的环保投入、固废利用率、重复水利用率、回收用招吨数等，所以研究环境会计信息披露情况更能代表企业在环境责任方面的履行状况，既有研究的必要，也有研究的意乂。通过本文的实证研究有利于弄清我国重污染行业上市公司环境会计信息披露与公司治理结构之间是否具有相关性，有相关性的话，具体与公司治理结构的哪几个方面相关。对于企业来说，通过对公司治理结构的某些方面进行改革进而推动企业对于环境会计信息的披露也不失为一种有效的手段，这样便能使企业的环境会计信息更好地满足利益相关者的需求，也有利于企业自身的长期发展。对监管部门来说，若想从优化企业治理结构的角度来督促企业披露更多的环境会计信息，可以从与环境会计信息披露相关的公司治理结构方面着手，有针对性地进行改革，更有效地达到提高环境会计信息披露水平的目的。

2、相关概念界定和理论基础

2.1 相关概念界定

所谓环境会计信息，直白的理解就是环境会计应披露的内容。按照《现代会计百科辞典》收录的词条，环境会计是“从社会利益角度计量和报告企业、事业机关等单位的社会活动对环境影响的一项管理活动。”作为现代会计的一个新兴分支，环境会计的目的同样是为信息使用者提供有用的信息，助其做出正确的决策。至于环境会计信息的内容，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组在年将其归纳为个方面：一、环境成本信息：具体包括处理污染物排放的成本、场地修复和回收的成本、执行环境法规的成本以及不遵守环境法规而被判处的罚款等。二、环境负债信息：包括对环境负债的计量基础、性质及清偿的时间、条件所做的说明。三、会计政策信息：应披露与环境成本和环境负债相关的会计政策。四、其他披露内容：包括其他对环境损害的说明等。虽然联合国早已对环境会计信息做出解释，但现阶段而言我国学术界未对环境会计信息定义达成共识。国家方面暂时也没有专门的法律法规来明确界定和说明环境会计应披露的信息。因此现阶段我国有不少研究环境会计信息的文章把环境会计信息等同于环境信息进行研究，也有不少人不清楚环境会计信息的内涵，把其与环境信息、环境绩效信息相混淆。所以为了更明确地定义环境会计信息，本文把环境信息、环境会计信息和环境绩效信息三者的关系进行了梳理，具体如下：环境信息，顾名思义是指一切与环境有关的信息，包括了除环境会信息以外的很多类信息，如环境管理信息，环境管理信息包括环境教育与培训等，而这些显然不属于环境会计信息的范畴，由此可见环境会计信息只是包含在环境信息中的一部分，并不等同于它。关于环境绩效信息，根据国内学者孟凡利的经典文献《论环境会计信息披露及其相关的理论问题》中的观点，环境会计信息包括环境绩效信息，是其一部分。环境绩效信息主要包括环境法规执行情况、环境治理情况和污染物利用情况等。《论环境会计信息披露及其相关的理论问题》既是我国早期的关于环境会计信息的经典文献，又比较系统和权威，后期研究环境会计信息的学者多在其基础之上进行继承和扩展，但大多都万变不离其宗，都以该文献为研究环境会计信息披露的理论框架。通过对以上内容进行梳环境信息、环境会计信息和环境绩效信息的关系如图环境绩效信息是环境会计信息中的一部分，而环境会计信息则包含在环境信息的大框中，三者是从属关系。

2.2 理论基础

随着人类社会经济的迅猛发展，经济发展、社会发展与自然的矛盾都与日俱增，在此背景下，可持续发展理论应运而生。可持续发展既可称之为一种理论，也可以称之为一种思想或思潮。关于其定义，最被大众所广泛接受、影响最为深远的是世界环境与发展委员会在《我们共同的未来》中对其的阐述。在该报告中，可持续发展被定义为：“能满足当代人的需要，又不对后代人满足其需要的能力构成危害的发展。”在我国，年，政府编制了《中国世纪人口、资源、环境与发展白皮书》，首次把可持续发展战略纳入我国经济和社会发展的长远规划，并在年的中共第十五次全国代表大会上正式把其确定为我国现代化建设中必须实施的战略。由此可见，可持续发展无论是在国际还是在我国都备受重视，是顺应时代发展、遵循客观规律、不可逆转的发展思潮。可持续发展主要包括经济、生态和社会三方面的可持续发展。在经济可持续发展方面：可持续发展要求改变传统的“高投入、高消耗、高污染”的粗放型经济增长模式，在生产过程中更注重资源的节约与环境的保护。在生态可持续发展方面：可持续发展要求在可持续的前提下，规划使用自然资源。在社会可持续发展方面：可持续发展强调发展的本质应是改善人类生活水平，创造一个平等自由的生存环境。通过可持续发展理论可以看出：在人类可持续发展系统中，发展与环境息息相关，环境是发展的关键，环境的可持续才可以保证人类的可持续发展，所以重污染行业企业对于环境会计信息的披露就显得更为必要和迫切。弗里曼在其出版的《战略管理：利益相关者管理的分析方法》一书将利益相关者理论定义为：企业的经营管理者为综合平衡各个利益相关者的利益要求而进行的管理活动。具体来说，企业的利益相关者包括股东、经理人、债权人、员工、供应商、消费者、政府、社区与自然环境等等。根据利益相关者理论，企业的生存和发展与利益相关者有着千丝万缕的关系，企业追求的应是全体利益相关者的利益最大化，而非自身利益的最大化。反过来说企业对各利益相关者利益要求的回应质量一定程度上决定了企业的生存和发展，因此企业的使命不只是为股东服务，还要为广大的利益相关者着想，企业在做出经营决策时必须考虑他们的利益或接受他们的约束。现如今企业要想满足这些利益相关者的要求，就必须积极履行环境责任来维护自身的长远发展，环境会计信息披露就是企业与这些利益相关者进行沟通的纽带之一。因此将环境会计信息披露与利益相关者理论相结合，更有助于了解企业披露环境会计信息的动因，并有利于揭示利益相关者对企业环境会计信息披露的影响。

3、环境会计信息披露与公司治理相关性的研究设计

3.1 研究假设的提出

3.2 样本选择与数据来源

3.3 变量设计

3.4 模型构建

3.5 本章小结

4、环境会计信息披露与公司治理相关性的实证分析

4.1 环境会计信息披露的描述性统计分析

4.2 变量之间的相关性分析

4.3 回归结果及分析

4.4 稳健性检验

5、实证研究结论政策建议

5.1 实证研究结论

5.2 政策建议

结论

在经济迅速发展的今天，工业化进程和粗放的经济增长方式给我国的环境和资源造成了巨大的伤害，企业是否履行了环境保护方面的责任也逐步受到政府、媒体和公众的关注。对于环境会计信息进行披露是彰显一个企业环境保护责任履行情况的重要途径，公司治理结构作为可能影响环境会计信息披露的一个因素，本文的研究主体就是验证二者之间的相关性。介于我国少有实证文献研究其二者的相关性，而且结论不统一，究其原因是不同的文献样本选择方法不同、研究期间不同、抽样方法不同或有的只研究单个重污染行业不能代表整体。本文为尽量避免以上局限，验证环境会计信息披露与公司治理之间的相关性，本文在梳理了国内外相关研究成果，对环境会计信息概念和公司治理概念进行界定之后选取了家深市、沪市重污染行业上市公司年的数据为研究样本，以企业环境会计信息披露为自变量，以公司治理结构为因变量，以公司规模、财务杠杆和盈利能力为控制变量，构建了多元线性回归模型。通过实证研究本文得出以下结论：我国重污染上市公司的环境会计信息披露数目被证实与独立董事比例呈正相关、与监事会规模呈正相关，而公司治理结构中的董事长与总经理是否两职分离、高管学历高低却不是影响我国重污染行业上市公司环境会计信息披露的因素。鉴于结论可知，提高我国重污染行业上市公司的独立董事比例和监事会规模也可以成为促进我国重污染行业上市公司环境会计信息披露的一种有效手段。虽然本文是在理论分析和实证分析相结合的基础上完成的，但仍存在着些许不足：本文对于环境会计信息披露的理解是在假设其披露的环境会计信息有效真实的基础上，将环境会计信息披露等同于环境会计信息披露数量，没将披露的及时性、效率性、可靠性、可比性等考虑在其中，一定程度上简化了环境会计信息披露所涵盖的多方意义；本文采用“内容分析法”来量化环境会计信息披露，假设企业每披露一条环境会计信息得分，这也具有一定的主观性，没有把不同类别的环境会计信息赋予不同的权重来计算得分，将每条环境会计信息都视为对信息使用者具有相同的使用价值，是为本文的另一个研究局限性。总之，希望通过本文对环境会计信息披露与公司治理相关性的实证研究可以丰富我国环境会计信息披露与公司治理关系方面的实证文献，得出环境会计信息披露与公司治理结构相关性的结论，同时对于企业和政府监管部门來说，从公司治理方面着手，有针对性地进行改革，也不失为促进环境会计信息披露的一种有效方法。

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