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企业碳会计体系建设及有效性检验
时间:2021-01-10 13:13 | 栏目:会计论文 | 浏览:次
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本篇论文是一篇会计硕士论文范文，可持续发展理论将生态环境考虑进经济发展中，将社会发展目标由片面追求经济发展转向生态—经济—社会复合发展。在可持续发展观的指导下，企业无论出于自愿或被迫，都需要在追求利润最大化的同时考虑其生产经营活动对环境造成的影响以及企业为改善周围环境而做出的努力，以谋求企业的长期发展。可持续发展理论被社会广泛认可，为碳会计的产生提供了“生存的土壤”，是促使碳会计出现的理论基石。
第 1 章 绪论
1.1 选题的背景和目的
“空山新雨后，天气晚来秋。明月松间照，清泉石上流。竹喧归浣女，莲动下渔舟。随意春芳歇，王孙自可留。”雨后的空山映着松间明月的光辉，清风中伴随着山泉潺潺流动，夹杂着浣女林间的嬉笑。这是王维在《山居秋暝》中为我们描述的一幅人与自然和谐相处的唯美画面。然而工业革命改变了传统男耕女织的生活方式，社会生产力大幅提高，大规模的机械生产代替了传统的手工生产，科技的发展使得经济迅速腾飞，人类在追求自身物质满足最大化的同时，却忽略了我们赖以生存的环境，甚至以牺牲环境为代价寻求短期利益。20 世纪的八大公害事件给人类敲响警钟，人类开始反思，开始意识到人类应该为这个地球做些什么了。1992 年，在联合国环境与发展大会上，150 多个国家为应对全球气候变暖而共同制定了《联合国气候变化框架公约》（UNFCCC）以全面控制温室气体排放，《公约》的制定奠定了国际合作应对此问题的基本框架和基础。1997 年 12 月，149个国家参与并通过了限制温室气体排放的《京都议定书》。《议定书》规定从 2005年—2012 年，发达国家必须将温室气体排放水平在 1990 年的基础上平均降低5.2%。由于温室气体排放的限制，碳排放权作为一种稀缺资源成为一种商品，以此形成的交易称为碳交易。正是市场这双“无形的手”，帮助限制了温室气体排放。2009 年，国际碳交易量总值达到 1440 亿美元，而根据最新数据预计到 2020 年交易总量甚至会达到 3.5 万亿美元，或超过石油交易市场成为第一大能源交易市场。正是低碳产业和碳交易的巨大潜力，各国为引领“后工业时代”的发展而纷纷制定低碳标准和法规，以期在这场“无硝烟的战场”中占得先机。欧盟一直在积极推进低碳法规和标准的制定，是这场革命中当之无愧的领导者。欧盟坚持将引入市场机制作为刺激低碳发展的重要手段之一，2003 年欧洲议会和理事会通过了欧盟排放贸易体系（EU ETS）的建设方案，并于 2005 年 1 月 1日正式启动。2008 年，欧盟通过应对气候变化的“一揽子计划”，其中包括对现有欧盟排放贸易体系（EU ETS）的改革，建议逐步取消免费分配碳排放配额，增加拍卖配额以支持对低碳技术的研发，同时建议在欧盟范围内建立统一的分配计划。如今，欧盟碳排放交易体系已经成为世界上最成熟、影响范围最大的交易体系，并不断寻求与国际其他碳交易体系的衔接。无论是参与国际竞争和参与本国和国际碳交易，企业作为重要主体之一，构建企业碳会计体系成为必然。企业通过碳会计体系的构建，可系统科学地计量其碳排放量，为企业标识碳标签和参与碳交易提供基础数据。另外，碳交易作为一种经济活动，更离不开会计对其活动过程进行记录、反映与监督。基于以上所述碳会计的重要性，本文就如何构建碳会计体系进行了深入思考，以期从理论角度帮助企业尽快构建碳会计体系，并指导其碳会计实务工作，为企业在低碳时代的发展提供基础，避免成为“绿色贸易壁垒”下的牺牲品。
1.2 研究意义
2013 年，雾霾席卷了我国大部分城市，PM2.5 成为备受大家关注的焦点。由此衍生出的“北京咳”这个略带讽刺意味的叫法竟被外国人白纸黑字写入了旅行手册。雾霾天气直观的向我们传递了一个信号：蔚蓝的天空和新鲜健康的空气已与我们渐行渐远。如表 1.1 所示，中国在上世纪 90 年代初期 CO2的排放量几乎以每年超过 5%的增长率迅速增加，尽管在上世纪中后期这种情况得到了一定的缓解，但从本世纪伊始，特别是 2003 年—2006 年我国 CO2的排放量又呈现激增趋势，几乎每年的排放量同比增加 10%。伴随着经济的发展、人口的膨胀，工业生产及人民日常生活对能源等自然资源的需求不断增加，由此引发的环境污染问题也日趋严重，这严重制约了人们生活水平的提高。通过构建企业碳会计体系，可以有效引导社会公众监督企业开展环境保护行动，将减少温室气体的排放纳入企业日常管理、甚至是企业发展战略，以保护环境、维持生态平衡。气候变化是一个全球性的问题，各国都在为解决这个问题而努力。 2009 年哥本哈根会议前，中国政府就做出了减排承诺。近年来，中国一直坚持“共同但有区别”的原则承担责任，为履行承诺，中国采取许多积极的措施以应对气候变化，其减排工作也得到多方认可。但是某些西方国家根据世界能源署的报告，夸大中国是“世界第一大能源消费国、世界第一大二氧化碳排放国”，不断向中国施压，指责中国推卸大国责任，试图将简单的能源消费问题政治化，使中国外交压力倍增。这迫使我国更加谨慎对待减排工作，同时也意识到建立本国碳核算体系的重要性。碳会计作为核算体系的重要一部分，正是我国学者急需解决的问题。碳会计研究有利于企业合理衡量企业价值，实现全社会可持续发展。早在 1995 年，中国就将实施可持续发展作为一项重大战略，强调正确处理发展同人口、资源、环境的关系，以造福子孙后代。如今已过去 20 年，虽然取得了一些成绩，但真正实现可持续发展的这条道路依旧曲折，我们任重道远。传统的会计体系并没有考虑企业对环境资源的消耗，企业将这部分隐性成本直接转嫁给社会以攫取高额利润，企业这种逐利的本质使得寄希望于对企业灌输道德责任观就能让其放弃部分利益而考虑生态环境的可能性并不大。碳会计体系的建立将环境成本纳入其中，促使企业将环境因素纳入衡量企业价值体系中。如果企业仍然一意孤行，它不仅会面临政府的惩罚，同时在资本市场中也很难立足，这必将使企业规行矩步，积极为全社会寻求可持续发展道路出一份力。
第 2 章 国内外研究现状
2.1 碳会计相关概念
温室气体（GHG）是指大气层中自然存在和人为活动产生的气态成分，可吸收与释放由地球表面、大气及云层所释放的红外线辐射光谱范围内特定波长的辐射。在《京都议定书》中明确指出 6 种主要人为排放的温室气体，即二氧化碳（CO2）、甲烷（CH4）、氧化亚氮（N2O）、氯氟碳化物（HFCS）、全福碳化物（PFCS）、六氟化硫（SF6）。碳源（Carbon Source）顾名思义是向自然界释放温室气体（简称：碳）的源头。根据 ISO14064 的解释，碳源即释放温室气体进入大气的实体单元。碳源既来自自然界，也来自人类的生产、生活，它的存在必然导致在一个特定区域或时期内向大气中排放温室气体，而此过程或机制被称为碳排放。碳汇与碳源是一组相对的概念。相较于碳源，碳汇（Carbon Sink）像一个勤劳的清道夫，将温室气体从大气中移除。固碳也被称为碳封存，是去除大气中温室气体的过程或机制，包括物理固碳和生物固碳。物理固碳是将碳长期储存在开采过的油井、煤层和深海中；生物固碳则是通过植物的光合作用，完成对碳的吸收。活动数据（AD）是造成温室气体排放或移除活动的测量值，而排放因子（EF）则是量化单位活动温室气体排放量或清除量的系数。这两类数据在人类活动与温室气体排放量之间架起一座桥梁，使我们可量化人类生产、生活活动所产生的温室气体排放量。二氧化碳当量（CO2e）是用于表示与一单位某种温室气体产生相同效果的二氧化碳的量。由于温室气体不仅种类各异，而且对气候变化的作用效果也相差较大，显然简单将各种温室气体加减核算不可行，CO2e 统一了各种温室气体的核算单位，为后续碳核算提供了可能。
2.2 国内外研究现状
“碳会计”（Carbon accounting）一词最早由美国学者 Stewart Joaes 等提出，但是，碳会计思想可以追溯到 20 世纪 70 年代萌芽的环境会计（或称为绿色会计）。随着工业的迅速发展，自然资源被过度开采，工业废气肆意排放，“八大公害事件”使人们在震惊伤痛的同时也意识到人类不能再如此肆意妄为下去了，各行各业都开始思考如何合理利用资源，追求经济与环境的双赢，一批会计领域的先锋开始探索会计在此过程中是否能有所作为。1971 年比蒙斯（F.A.Bcans）撰写的《控制污染的社会成本转换研究》和 1973 年马林（J.T.Marlin）撰写的《污染的会计问题》为环境会计的研究开启了一扇窗户，此后学者们对于环境会计的研究不断发展。环境会计将水、空气、土壤等作为“特定资产”纳入了核算范围之内（葛家澍,1992）。由于全球气温升高趋势明显， 1992 年，在联合国环境与发展大会上，150 多个国家为应对全球气候变暖而共同制定了《联合国气候变化框架公约》（UNFCCC）以全面控制温室气体排放，由此温室气体逐渐被剥离出笼统的“特定资产”，而成为单独研究的对象，碳会计也逐渐成为环境会计研究的一个单独分支。早期的碳会计研究是环境生态学者就一定地域范围内的碳存量和流量进行核算，核算主体主要针对生物质，包括森林（Brack and Richard, 2002）、土壤（Schlesinger, 1999; Gifford and Roderick, 2003）等，与企业财务会计系统内的价值核算和信息反映并无实质性关联。1997 年 12 月，149 个国家参与并通过了限制温室气体排放的《京都议定书》。《议定书》规定从 2005 年—2012 年，发达国家必须将温室气体排放水平在 1990 年的基础上平均降低 5.2%。由于温室气体排放的限制，碳排放权作为一种稀缺资源成为一种商品，明码标价的 “碳”真正开始了与会计的亲密接触，各国和各会计组织纷纷试图编制相关准则以规范碳会计的核算，尽管此过程并非一帆风顺，如 IASB（International Accounting Standards Board）发布解释公告（IFRIC3）后不得不因碳排放权确认的争议而在一年后撤销公告，但不可否认碳会计在学者们十几年的研究中正不断完善。
第 3 章碳会计理论基础及实施环境分析
3.1 碳会计理论基础
3.2 我国实施碳会计的环境分析
第 4 章 企业碳会计体系的构建
4.1 碳会计定义及目标
4.2 碳会计基本假设及信息质量要求
4.3 碳会计确认
4.4 碳会计计量属性
4.5 碳会计账务处理
4.6 碳会计信息披露
4.7 碳会计体系理论框架
第 5 章 碳会计体系构建的有效性检验
5.1 碳信息披露的有效性检验
5.2 碳会计确认、计量的有效性检验
5.3 实证研究结论
第 6 章 研究总结与展望
本文着眼于企业碳会计体系的构建，主要从碳会计的确认、计量、账务处理和信息披露四个方面进行了详细的论述。在碳会计确认方面，一改以往对碳排放权的确认一概而论的思想，而是根据企业取得碳排放权的方式和目的进行会计确认。将企业最初获得的国家分配的碳排放权计入“碳信用——排放权”科目的贷方，期末基于生命周期法，将企业整个生产经营活动中产生的碳排放归总转入“碳信用——排放权”科目的借方。当期末“碳信用——排放权”科目出现借方余额，表示企业实际碳排放量超过碳排放配额，应在碳交易市场购买短缺的配额，确认为费用；当期末“碳信用——排放权”科目出现贷方余额，表示企业实际碳排放量未超过碳排放配额，应在碳交易市场出售多余的配额，确认为收入。通过上述账务处理，将企业与碳相关的活动纳入财务报表中并在年报中披露。除了在传统财务报表中增设与碳相关的信息外，还另外编制了“碳足迹表”和“企业碳信息披露”表以反映企业生产各种产品和各项经营活动产生的碳排放，有利于企业管理层全面掌握高碳排放点，从而加强管理以实现企业低碳发展。上述是对企业碳会计体系的构想，为检验其有效性，本文进一步研究了碳会计确认、计量和碳信息披露与企业价值的关联性。经过分析本文认为由于确认标准的缺失，当前碳会计确认并不会影响企业市场价值，但是企业采用的碳计量标准却会对企业市场价值产生显著影响，企业应选择最适合自己的碳计量标准，避免滥用标准。同时，碳信息披露与企业价值两者之间存在明显正相关关系，且碳信息披露质量越高，相关关系越明显。该实证结果验证了碳会计体系构建的有效性，解除了企业对于披露碳信息的顾虑，为未来企业实施碳会计提供了动力。随着低碳经济的迅速发展，企业寻求低碳发展之路势在必行，而碳会计则是帮助企业实现这一目标的重要工具之一。未来，碳会计的研究依旧是会计领域研究的热点与难点。尽管已有很多研究者投入到碳会计的研究工作中，但是作为一个新兴学科，仍有许多问题丞待解决，如是否应将碳会计体系纳入现有会计体系中；碳会计的核算范围；碳排放权如何分配；碳排放权确认为何种资产；碳排放权如何定价；碳会计采用历史成本计量还是公允价值计量；企业如何披露其碳信息等问题。鉴于国外对碳会计的研究较早，相关制度与标准也较为成熟，因此在考虑构建中国企业碳会计体系的过程中，可以借鉴国外先进的经验，实现我国碳会计体系与国际的并轨，有利于中国企业在国际碳市场中进行角逐。
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