中国普通高校留学生教育成本双层核算模式及实例分析

（一）高校留学生教育成本核算概念

  目前对教育成本的界定有以下观点：第一种观点认为，教育成本是指用于培养学生而由国家、社会、受教育者本人及家庭所承担的所有直接、间接费用，它既包括高校提供教育服务和学生因接受教育而以货币形态表现的实际支出成本，又包括高校将资源用于教学所造成的价值损失和学生因接受教育而放弃的收入所带来的机会成本[3]，一般把这种观点称为广义的教育成本。第二种观点从经济学角度出发，认为教育成本是教育资源在其他最佳使用状态下的价值，即将政府的优惠政策、社会支持和高校公共资源用于教育的损失[4-5]。还有一些学者舍弃了教育成本中机会成本的部分，认为教育成本就是高校为达到培养学生的目的而进行教学、基础科研任务所耗费的全部费用[6]，一般把这种观点称为狭义的教育成本。虽然它涵盖面不够全面，但易于核算、可操作性强、能解决现实需求。为了分析需要，本文借鉴狭义教育成本的概念，定义高校留学生生均教育成本为高校培养一名留学生至毕业所耗费的全部费用。针对高校教育成本核算的实际需要，需要做出以下必要假设：一是高校招收留学生的规模是以现有教学条件为基础，以不影响普通高等教育为上限；二是高校各年培养成本基本一致；三是可以按一定比例计算全校学生的标准化人数；四是毕业生质量同一，无显著差异[7-8]。与高校留学生教育成本相关的概念主要有以下四个：1.成本主体。教育成本的计量主体是指在什么空间范围内计量教育成本，由于高校教育成本是高校为培养学生而耗费的资源，因而应明确以高校作为成本核算主体。考虑到学院、系所是记账的一级主体，为了研究需要，可以在具体计算中将其作为间接成本主体。2.成本对象。教育成本的计量对象是指教育资源耗费的承载物[9]，高校留学生教育成本的核算对象就是留学生。由于不同院所、不同专业、不同学历的留学生接受的教育服务是不同的，因而有必要按照院系、专业、学历对成本对象进行细化，以最终确定核算某院所某专业某学历的留学生教育成本。3.成本期间。由于高校经费属于政府开支，应纳入预算，所以高校的会计核算期间采用公历日期。但由于本文研究的是培养一名留学生顺利毕业的成本，因而成本期间应与学生培养周期和学校的工作周期相一致，即按照学年学期来确定成本期间。4.成本范围。虽然留学生教育与普通高等教育在管理方式和具体教学内容上存在差异，但其成本核算范围都是一致的。本文在借鉴了《高等学校教育培养成本监审办法（试行）》的相关规定以及其他学者的相关研究成果后，认为将高校教育成本分为教职工经费、公用经费、固定资产使用费、学生补助费和科研支出这五类更加合理，具体类别及涵盖范围见表 1。