内部人控制对会计信息质量的影响研究

  2.1 内部人控制的相关研究

  目前对内部人控制的研究主要集中在以下四个方面：问题成因、导致后果、对策建议、案例分析。主要观点归纳如表 2-1 所示。（1）问题成因。最早发现内部人控制现象并提出这一概念的是日本经济学家青木昌彦，他早在 1994 年就提出了内部人控制是转轨经济中公司治理的根本性问题之首，是计划经济解体演变而来的一种内生趋势。随后，英国著名经济学家马歇尔（2012）对内部人控制行为也有自己独到的见解。他将其解释为收受贿赂，提拔亲友来掩盖不作为等行为。国内学者徐丽萍，陈道江（2003）则认为内部人控制问题实际上是一种特殊的“委托代理问题”，并将内部人控制产生的根本原因归结于失衡的公司治理结构。孙璐（2017）提出内部人控制问题主要由于三个原因，分别是国有资产产权主体缺位、国有资产债权主体缺位以及剩余索取权和控制权不相配。（2）导致后果。刘兴龙，戴小河（2014）提出内部人控制容易导致关联交易、在职消费、随心所欲任职干部等现象出现。李晓慧，王培（2015）提炼概况后认为内部人控制问题经常造成两大后果，一是内部控制失灵，二是出现严重的会计舞弊行为。周家文，刘乐芬（2016）从投融资行为、营运资本行为以及股利分配决策行为三个方面分析内部人控制问题将对其带来的严重经济后果。（3）对策建议。Shleifer（1997）等国外学者认为股权集中条件下，大股东控制公司的资源，现金股利对内部人控制行为有限制作用。于小喆（2012）提出治理我国国企内部人控制问题应该从三方面着手，分别是强化产权约束，实现股权多元化；完善公司治理结构；规范在职消费制度。郑志刚（2019）借鉴民营企业华为与上市公司永辉的案例，提出董事长轮值制度有助于缓解董事长职位固定容易引发的潜在内部人控制问题，同时说明并不意味着所有企业均适用。（4）案例分析。林红（2014）分别从“董事会中心主义”导致权力滥用、“委托－代理关系”引发逆向选择的道德风险、缺乏对利益相关者有效的激励与监督三个方面剖析了造成“国美控制权之争”的内部人控制问题的成因。进而提出通过对内理顺委托－代理关系、完善公司内部治理结构与治理机制，对外充分发挥市场机制的作用，加强公司外部治理的思路。高允敏（2015）通过剖析獐子岛股权结构和董事结构特性，揭示其内部控制中隐藏的重大缺陷，其中首要缺陷就是内部人控制，它的严重后果是导致决策偏离稳健方向。金岩石（2016）的观点独树一帜，认为内部人控制具有两面性。内部人可以是大股东，或者管理层，或者董事会与管理层一体化。万科权力之争的问题关键不在于是否存在“内部人”，而在于身为内部人的实际控制人是否公权私用。基于对 JZWF 公司混合所有制改革案例的研究，俞嘉，王泽霞（2017）发现国有资产流失现象的主要内在原因是公司治理结构缺陷造成对内部人非法侵占资产难以形成有效约束。胡箫箫，张庆（2018）以恒丰银行为典型案例，通过其近五年来多次产生运营风险的原因分析，指出加重该银行内部人控制负面影响的根本原因是公司治理失效。内部人控制的现象不仅在营利性的企业中存在，非营利企业形式的合作经济组织——合作社中亦然存在。兰馨，高华云（2017）提出在我国农民专业合作社发展初期，内部人控制是合作社发展中的必经阶段。政府应该将监管机制与支持政策有效结合，来正确引导合作社规范化运作。

    2.2 会计信息质量的相关研究

  目前对会计信息质量的研究主要集中在以下三个方面：会计信息质量的影响因素、会计信息质量的特征及要求和会计信息质量的计量方法。大多数学者的研究集中在提出影响会计信息质量的因素，但是缺乏深入地实证研究和变量之间作用机理的解释说明。主要观点归纳如表 2-2 所示。（1）会计信息质量影响因素。主要分为两类，一类是公司治理因素，另一类是除此之外的其他影响因素。大多数学者认为公司治理是影响会计信息质量的主要因素。例如，国外学者 Beasley（1996）认为股权结构作为企业内在因素影响会计信息质量。Forker（2002）在研究中发现，上市公司的独立董事在董事中占比越大，其抑制管理层舞弊越有效，会计信息质量越高。国内学者郑国洪，黄艳妮（2017）的实证研究表明会计信息质量随着股权集中度的升高而降低；相反的，会计信息质量随着股权制衡度、独立董事占董事会比例的升高而升高；但高管薪酬水平却与会计信息质量呈显著负向关系。王晶，彭博等人（2015）通过对 Ashbaugh－Skaife 等国外学者于 2008 年在 The Accounting Review上发表的文章——《SOX 内部控制缺陷及其修正对应计质量的影响》进行解析。认为内部控制质量的变化可以预测应计质量的变化，并且两种变化是同时发生。潘红波，韩芳芳（2016）基于委托代理理论，研究发现纵向兼任高管是控股股东加强对上市公司管理者监督的一种手段。纵向兼任高管可以有效缓解股东与管理者之间的代理冲突，进而提高企业会计信息质量。王少华，吴秋生（2016）通过实证研究发现，当税收筹划程度作为中介变量时，盈利水平的提高对会计信息质量的提升具有显著的正向影响作用。徐芳兰，刘亦陈（2018）提出信息化管理水平与会计信息质量呈现直接和间接的正相关关系，间接作用是通过提升内部控制效果来实现的。张晨，董晓君等（2018）认为董事与 CEO 之间同时具有监督和合谋关系。这两种关系会产生降低会计信息质量的效应；重视与董事和CEO 职能匹配的薪酬激励是提高会计信息质量的重要途径。也有少数学者提出了其他影响会计信息质量的因素。例如，刘朝阳，李秀敏（2016）不同于国内外其他专家学者，将会计信息质量作为内生变量，进而提出伴随经济周期的变化，会计信息质量呈现出由高质量——低质量——高质量的动态变化过程。这种变化背后的原因是由于各利益相关者的动态博弈造成的。（2）会计信息质量特征及要求。部分学者将探讨与比较可靠性与相关性的关系作为研究重点。例如，国外学者 Wallman（1996）在其提出的著名的彩色报告模式中，认为相关性是首要的，可靠性则没有相关性重要。国内学者朱元午（1999）提出正确处理会计信息的相关性和可靠性的关系，不过分强调两者中任一特征的重要性，是提高会计信息质量的关键。任世驰，冯丽颖（2016）基于对信息经济学的解读，认为将相关性作为会计信息的质量特征是不恰当的，可靠性部分与准确度质量特征相符，部分涵盖粒度质量特征，想提供高质量会计信息，要从会计信息结构的“粒度”和“准确度”着手。蔺颖（2017）通过分析寰宇投资的案例，发现对金融资产采用公允价值计量在某种程度上来说可以提高会计信息的相关性，也更有利于投资者和利益相关者判断企业现在的财务状况与经营成果，然而却大大削弱了会计信息的可靠性。部分学者从会计信息质量的另一个重要的基本特征——可比性入手进行研究。例如，周晓苏，王磊等（2017）基于组织间模仿行为的实证研究，发现存在高管联结关系的配对公司之间的会计信息可比性更高。与其他职位的高管联结相比，CFO 联结对配对公司之间会计信息可比性的影响更大。李瑛玫，苏明月等（2018）利用实证分析得出高质量的内部控制能够显著提升企业的会计信息可比性的结论。并进一步说明，与国有企业相比，非国有企业内部控制对会计信息可比性的提升作用更高。刘襄生，李长爱（2019）认为高质量的会计信息应该具有可比性，但在我国当前使用的会计信息基本质量特征框架中，可比性只是一个辅助特征，重要程度不及可靠性、相关性等主要特征。（3）会计信息质量计量方法。部分学者运用现有模型对会计信息质量进行测量。例如，何熙琼，李易昕等（2011）研究表明，应计质量模型替代会计信息质量的测量会随着会计实证研究的发展逐渐普及，而且其他对会计信息质量的计量方法也会日益增多，计量体系终会趋于完善。张兆国，刘永丽等（2012）通过对六种会计稳健性常见计量方法的比较，发现 AT、ACF 计量模型的可靠性较高。进一步来讲，在运用以上模型进行实证研究的同时，还要注重将其他计量方法结合使用，以便相互补充和加以验证。除此之外，另有部分学者自建衡量会计信息质量的指标体系。例如徐光伟（2013）在国内外关于会计信息质量定性分析的基础上，结合会计信息质量特征的研究成果，构建了合理的会计信息质量衡量指标体系，并运用层次分析法对会计信息质量衡量指标进行权衡，旨在从定量分析视角对会计信息质量进行综合评价。王小娟，万映红（2015）结合大数据特点，构建了大数据环境下企业会计信息质量评价指标体系。该体系包括会计信息的可靠性、完整性、相关性和及时性四方面共 14 个指标，采用模糊综合评价法对本文所构建的会计信息质量评价指标体系进行实例验证，检验结果表明该指标体系具有合理性以及可行性。

  4.3 研究假设

  4.4 本章小结

  5. 研究设计