瑞华会计师事务所合并对审计质量的影响

  自上世纪八十年代以来，我国社会主义市场经济体制逐渐建立，经济建设取得迅猛发展，发展了大量的上市公司，这些上市公司的经济体量庞大，财务报告复杂，审计难度巨大，很难通过内部审计的方式实现对公司财务现状的准确评价，因此越来越多的上市公司将审计工作委托给了独立性较好、专业性较强的会计师事务所，从而推动了审计行业的发展。根据全国会计师事务所 2018 年度财务报告显示，全国会计师事务所 2018 年度实现业务收入 792.54 亿元；包括会计师事务所统一经营的其他专业机构的业务收入在内，全行业 2018 年度实现业务收入 1014.8 亿元。截止 2018 年 12 月 31日，全国有会计师事务所 9005 家，其中分所 1130 家；有注册会计师 106798 人。审计质量是影响会计师事务所发展的核心要素，也是决定事务所综合实力的关键。会计师事务所为了能够更好地提高市场占有率，增强社会影响力，促进自身发展，就必须通过有效手段实现审计质量的提升。然而，由于我国审计市场起步较晚，当时的法律体系和社会监管体系尚未完善，在审计市场出现缺口时注册会计师呈井喷式的增长，但由于不同注册会计师的道德水平及职业素养良莠不齐，加之事务所间恶性竞争屡见不鲜，导致会计师行业备受市场的质疑。随着媒体行业的发展，公众对审计质量的关注度也逐渐提升，当出现审计问题时这些负面新闻都会传递到公众面前，从而加强了对事务所的审计质量外部监督。目前我国处于经济转型期，越来越多的企业选择“走出去”，也有更多的外资企业被“引进来”，跨国并购现象显著，审计难度不断加大，这就要求会计师事务所要想尽一切办法提升自身的综合实力，提高审计质量来满足市场的要求。自上世纪八十年代以来，我国社会主义市场经济体制逐渐建立，经济建设取得迅猛发展，发展了大量的上市公司，这些上市公司的经济体量庞大，财务报告复杂，审计难度巨大，很难通过内部审计的方式实现对公司财务现状的准确评价，因此越来越多的上市公司将审计工作委托给了独立性较好、专业性较强的会计师事务所，从而推动了审计行业的发展。根据全国会计师事务所 2018 年度财务报告显示，全国会计师事务所 2018 年度实现业务收入 792.54 亿元；包括会计师事务所统一经营的其他专业机构的业务收入在内，全行业 2018 年度实现业务收入 1014.8 亿元。截止 2018 年 12 月 31日，全国有会计师事务所 9005 家，其中分所 1130 家；有注册会计师 106798 人。审计质量是影响会计师事务所发展的核心要素，也是决定事务所综合实力的关键。会计师事务所为了能够更好地提高市场占有率，增强社会影响力，促进自身发展，就必须通过有效手段实现审计质量的提升。然而，由于我国审计市场起步较晚，当时的法律体系和社会监管体系尚未完善，在审计市场出现缺口时注册会计师呈井喷式的增长，但由于不同注册会计师的道德水平及职业素养良莠不齐，加之事务所间恶性竞争屡见不鲜，导致会计师行业备受市场的质疑。随着媒体行业的发展，公众对审计质量的关注度也逐渐提升，当出现审计问题时这些负面新闻都会传递到公众面前，从而加强了对事务所的审计质量外部监督。目前我国处于经济转型期，越来越多的企业选择“走出去”，也有更多的外资企业被“引进来”，跨国并购现象显著，审计难度不断加大，这就要求会计师事务所要想尽一切办法提升自身的综合实力，提高审计质量来满足市场的要求。

  国外审计理论起步较早，相关研究理论较为成熟，对会计师事务所合并对审计质量影响的相关研究也取得了一定的研究进展。但国内相关理论的发展尚处于起步阶段，对于会计师事务所合并对审计质量的影响存在一定的争议。部分学者认为会计师事务所的合并可以有效地扩大会计师事务所的规模，增强其综合实力，因此对提升审计质量起着积极的促进作用；也有一些学者认为目前国内会计师事务所的合并缺乏规划和目的性，盲目追求规模的扩增会导致体系运作臃肿，反而导致效率低下。因此，本文在阅读大量相关文献的基础上，对会计师事务所合并的相关知识进行梳理，可以丰富相关理论，具有一定的理论意义。本文选择具有代表性的瑞华会计师事务所的合并为案例展开分析，对其合并

前后的审计质量情况进行调研分析，讨论其在规模扩增的同时能否有效地提升审计质量，并对会计师事务所在合并中面临的诸多问题进行总结，提出合理化建议。本文的研究成果可以为国内相关会计师事务所的合并提供一定的参考价值和指导意义，因此本文的研究具有一定的实践意义。

  会计师事务所的合并指的是两家或两家以上的事务所通过一系列合理手段完成合并，从而实现资源融合，市场共享，共同管理的目的。合并后的会计师事务所的经营服务业务由之前的多家经营归并到一家，成为具有经济法人的实体。合并后原事务所的经济、人才、客户、市场等资源将进行整合，可以在短时间内显著增强会计师事务所的综合实力和行业影响力。会计师事务所的合并具有如下特点：第一，通过合并的发生，两家事务所的客户资源将实现共享，经营权将从两家或多家事务所集中到一家，即经营范围将进行合并。第二，通过合并，可能出现产权转移的情况，合并后将出现新的法人。根据合并前后会计师事务所经营及管理模式的变化，可以将会计师事务所的合并模式分为新设合并、吸收合并。李凯（2010）认为，采用吸收合并的会计师事务所，合并后审计质量有一定提升，而采用新设合并的会计师事务所，合并后审计质量没有提升。新设合并指的是两家或两家以上会计事务所在合并之后，原有的法人资格被全部取消，基于公平合理的原理，通过新设法人的方式来实现合并后事务所的管理及日常运营。新设合并一般在两家事务所规模、能力、经济体量相差不大的情况下适用，合并后的事务所需重新构建组织架构，不存在主导与从属的关系，同样也不存在合并方与被合并方。新设合并后往往需要合并双方进行全面融合，包括管理体制，业务流程等，也需要爱合并后构建全新的管理模式和企业文化，因此一般需要较长的时间才能完全实现双方的合并消化。比如，北京京都会计师事务所合并天华会计师事务所为京都天华会计师事务所。吸收合并指的是市场上影响力及规模较大的事务所通过吸收、并购等方式实现对规模较小事务所的合并。在合并发生之后，被吸收事务所的法人资格被取消，主动吸收事务所的法人资格继续保留。合并后被合并方的人力资源、资产及业务等将全部划分进合并方，且在行政管理、业务流程上将继续沿用合并方原有的体系。该模式的优点是能够在合并后继续沿用之前的管理体系，避免重新建立管理模式及行政体系等引起的动荡。缺点是合并的规模相对较小，无法在短时间内实现做大做强。比如：致同会计师事务所吸收合并天健正信会计师事务所、安永吸收合并国内事务所分所等。

  审计是一项有偿行为，审计质量的高低是评价会计师事务所和审计师好坏的主要依据。一般来讲，审计质量范围包括注册会计师审计、政府审计和内部审计，本文所讨论的内容均属于注册会计师审计的范畴。尽管审计行业已经发展了多年，但目前国内外学术界对审计质量的定义却始终没能达成统一。由于评价角度和考虑因素的差异，各国学者及行业协会对审计质量的概念界定也存在一定的差异。著名学者 De Angelo（1981）指出，审计质量指的是审计工作者发现并对企业财务报告报错的联合概率。即专业审计人员通过客户提供的数据对其财务状况进行审查，发现存在的问题并上报的联合概率。赵劲松（2005）认为，审计质量有两个内涵特征，即技术性特征和独立性特征。孙永军（2009）通过研究认为，审计质量主要包括 4 个方面，即行为成熟度、权责结构、技术水平及规模和信誉。本文借鉴上述观点，认为审计质量的内涵如下：审计质量指的是审计主体向审计客户提供审计服务的质量，是审计主体出具的审计意见与审计客户真实财务状况准确程度的联合概率，即审计报告的适当性或准确性。包括审计报告的质量以及审计过程中的质量。从审计质量的概念界定中可以看出审计行为的参与方主要有两个：一个是审计主体，即开展审计工作的工作人员，另一个是审计客户，即接受审计工作的企业。这两个参与方都会对审计的质量产生直接影响，另外，审计市场的发展水平及变化情况也会对审计质量产生影响。审计工作者是开展审计工作的直接主体，需要根据审计客户提供的财务数据开展审计工作，审计成果的真实性和准确性会必然会对审计的质量产生重要影响。刘媛(2016)认为，要提高审计质量，应当从源头上，对审计人员的职业道德进行教育和培训。审计客户指的是被审计对象，在审计过程中需要向审计主体提供本公司的财务报告等基础资料，因此其提供数据的真实性、准确性等也会对审计质量产生直接的影响。同时，审计客户的内部管理水平也会对审计质量产生重要影响，一般来讲，内部管理水平越高，内部审计越严谨的公司其提供的基础数据的质量越高，则审计质量越好。审计是人才密集型行业，审计市场的结构将会对审计质量产生直接的影响。如果市场恶性竞争频频出现，各大事务所为了抢占市场刻意压低收费标准而不顾审计质量，则可能会对市场整体审计质量产生严重负面影响（邹媛媛，2017）。同样，李璐（2002）也指出，盲目竞价的直接后果就是审计质量的降低。反之，如果市场环境良好，不存在恶性竞争，则整体审计质量都将维持在较高水准。

  第一节 事务所自身角度

  第二节 审计客户角度

  第三节 相关部门角度