中国会计标准与国际会计标准的收敛与差异点分析

  关键词: 我国会计准则; 国际会计准则; 差异; 趋同
 

  (一) 跨国公司的不断发展

  随着世界经济的发展，跨国公司不断发展壮大，然而国与国之间会计准则上的差异导致了跨国公司会计信息的可比性、有用性降低，这给企业及其利益相关者带来许多的不利影响。所以跨国公司的全球经营迫切需要各国会计准则的国际协调、趋同，我国也必须参与到会计准则国际趋同的进程中。

  (二) 世界经济一体化浪潮的兴起

  随着世界经济一体化浪潮的兴起，国与国之间的经济、贸易往来越来越频繁，但由于会计的差异，各国对同一会计问题的处理不尽相同，这就引起了资本计量存在多重标准的问题。而当资本计量缺少统一标准时，各国在根据所获得的会计信息进行投资决策分析时，就容易受到误导，长此以往，不但会影响企业的发展，更会影响到国际经济与金融活动的有效运行和正常发展。

  (一) 准则体系的差异分析

  国际会计准则由 “框架概念” 作为指导和评价会计准则的理论依据，但框架概念本身并不属于国际会计准则的构成内容，也不能直接规范和指导会计实务工作，它不具备法律效力，而是单纯的理论概念框架。其事先明确了会计的基本假设、财务报表的要素和目标、财务报表的质量特征等内容，增强了各个会计准则间的内在统一性和可比性。而我国现行会计准则由 “基本准则” 作为具体准则制定的依据，基本准则构成我国会计准则体系的内容，可以直接用于规范和指导会计实务工作。相较而言，我国会计准则的做法混淆了概念框架的性质和作用，由于缺少一个很好的会计框架体系，很容易出现会计方法的前后不一致、不连贯，难以理解的现象，各项会计具体准则之间的协调性相对较差。另一方面，在具体会计准则中，因我国制定的会计准则主要是立足于中国自身的客观经济、法律和社会环境，同时力求趋近与国际会计准则，所以我国的具体会计准则是具有中国特色的，而并不是完全照搬照抄国际会计准则，相比国际会计准则而言，我国会计准则所涉及到的经济、会计业务等问题更加复杂和广泛。

  (二) 准则制定的差异分析

  虽然，我国与 IASB 在会计准则的制定上有一些相似之处，但两者之间还存在着较大差异，主要表现在:首先，二者的制定机构不同。我国现行会计准则是由我国政府机构—财政部会计司直接参与并制定的，因此，在制定的过程中会考虑我国的法律、经济和文化环境，立足于此解决会计技术层面的具体问题，并且其实施和执行有政府强制性; 而国际会计准则是由独立的民间会计组织，即国际会计准则委员会制定和发布的，其实施和执行不存在法律约束力，因此，其广泛应用与权威性受到一定程度的影响。其次，会计准则制定工作透明度的差异。我国会计准则制定工作透明度低，甚至可以说是隐秘的，在我国，会计准则从立项到颁布的具体计划和日程安排外界几乎无法了解，对于会计准则的制定的具体进展状况和中期研究成果更是无法详细得知。而国际会计准则制定工作透明度相对较高，国际会计准则委员会一般会公开展示工作日程，确保外界通过日程全面了解准则制定的进展情况。会计准则制定工作公开、透明的程度差异是二者在会计准则制定程序上的最大差别。

  (三) 准则的总体差异分析

  我国现行会计准则体系中的大部分准则与国际会计准则一一对应，但在部分准则上仍存在一些差异。比如: 源于我国特殊的国情，我国单独设置了 “债务重组”，而国际会计准则中并未单独为其设置具体准则，这显示出了我国的优势之处。而针对持有待售的非流动资产和终止经营等所规定的经济业务，由于我国市场上较少涉及，所以我国现行会计准则尚没有相应规定。

  (四) 具体准则项目的差异分析

  我国现行会计准则与国际会计准则总体上差异不算太大，除了收入、或有事项与国际会计准则基本保持一致，其他准则都或多或少地与国际会计准则存在差异，但限于篇幅，仅举例部分说明: 在存货的加工分类中，我国会计准则没有相关分类，但是国际会计准则要求，加工成本区分固定和变动间接生产费用的分配额，对于取得的存货成本特别情况，国际会计准则中没有相关规定，但我国会计准则要求，区分投资者投入、非货币性资产交换、债务重组和企业合并等去的存货时的处理;对于固定资产、无形资产项目的后续计量，我国会计准则要求采用成本模式进行处理，但国际会计准则规定，可以在成本模式或重估模式中选择一种来进行后续计量，同时，我国会计准则还规定，对无形资产按照IAS8 进行减值测试，不允许转回减值准备，但国际会计准则规定，主体应当运用 IAS36 进行减值测试，并允许转回减值准备; 对于土地成本，我国会计准则规定除已提足折旧之外，土地应当计提折旧，但国际会计准则却规定对土地不计提折旧; 在生物资产准则项目上，初始计量、后续计量、减值处理与转回等，我国与国际会计准则上均存在较大差异; 在企业合并准则项目上，国际会计准则规定所有的企业合并都应当采用购买法进行会计处理，但我国会计准则规定，同一控制下的企业合并，按照权益结合法处理，非同一控制下的企业合并，按照购买法处理; 在现金流量表准则项目上，我国会计准则规定利息和股利应作为投资活动的现金流量，而国际会计准则规定以此产生的现金流量应单独反

映，也可分别归入经营、投资或筹资活动的现金流量; 与所得税相关的现金流量，我国会计准则规定属于经营活动现金流量，但国际会计准则规定也可划归为筹资或投资活动现金流量。

  1． 认识现存差异的客观性

  我国会计准则与国际会计准则存在的差异，是在长期的历史、法律、经济、文化等大背景下形成的，各国经济大环境、法律规定的差异既是客观存在的，那么会计准则上存在差异也是无可厚非的，对于这种差异，不但要认识其客观性，还要注意不能强行否定其价值转而套用国际会计准则，以免损害会计信息的可靠性。对于我国与国际会计准则衡量标准不同导致的报表信息差异也要客观对待，分析衡量标准差异产生的原因，尽可能的使衡量标准趋于一致，以便投资者在做决策分析时不会由于会计信息的差异而被误导。

  2． 注重趋同的原则性

  实现我国会计准则与国际会计准则的趋同，不应当简单的照搬而应该在借鉴的过程中充分考虑我国的实际情况。对于适合我国国情、符合我国所处经济环境、经济实质与的国际会计准则相同的项目准则，可以直接采用国际会计准则所规定的处理方式; 对于我国特殊会计环境背景下导致的经济实质不同或刚刚开始规范的项目准则，不能急于完成其与国际会计准则的趋同，而应当正视这种差异性，并给予充分的时间，通过与国际会计准则理事会的协调沟通取得其认可，同时积极研究创造趋同的条件，协调趋同的方法。

  3． 提高会计人员素质，为趋同提供人力资源

  目前，我国会计人员基本上能够按照遵守我国的会计制度，也能够按照我国会计准则进行账务处理，但在我国与国际会计准则趋同的适应上还存在很大的问题，因此，为推进我国会计准则与国际会计准则的进一步趋同，必须提高会计人员素质，为趋同提供人力资源。这就要加大会计从业人员的培训力度，除了要掌握我国会计准则的要求，还要能够了解国际惯例、熟悉国际会计准则的业务处理，以确保趋同完成后的有效实施。

王璐    西安财经学院