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会计文化对会计信息质量的影响研究
时间:2020-10-15 21:28 | 栏目:会计论文 | 浏览:次
硕士论文网第2020-10-15期，本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇会计论文文章《会计文化对会计信息质量的影响研究》，供大家在写论文时进行参考。
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本篇论文是一篇会计硕士论文，在 Hofstede-Gary 的会计亚文化观和会计文化的四层次论的理论基础上，我们对会计文化影响会计信息质量的路径作了详细的理论探讨，而后文将从实务方面来体现会计文化对会计信息质量的影响，主要是借助会计文化的四层次论来探讨，因为一定的文化由一定的政治、经济所决定，同时文化也凭借着其极强的渗透力反作用于人们的政治经济生活，我国会计实务的发展自然也脱离不了其所依托的会计文化环境。
第一章 绪论
第一节 研究背景及研究意义
随着我国经济体制改革的不断深化，各项政策举措也相继落地实施，我国宏观经济企稳回升的预期正在进一步加强，我们要不断地深化改革扩大开放，推动经济朝着高质量的方向发展，这是资本市场中长期健康发展的底气所在。中央经济工作会议中也提到“在金融运作过程中资本市场有着牵一发而动全身的影响，要借着深化改革的趋势，打造出一个规范、透明、开放、有活力、有韧性的资本市场，提高企业质量，完善交易制度，引导更多中长期资金进入。”显然上市公司作为资本市场的关键主体，提高上市公司的质量是促进资本市场健康稳定发展的要点所在。然而，长期以来上市公司在会计信息披露方面频频出现一些“爆雷”事件，早些年爆出巨大丑闻的美国的安然、世通事件，还有近期康美药业出具的一份会计差错更正报告，涉嫌近 300 亿财务造假，康得新122 亿银行存款不翼而飞，以及赫美集团三大高管同时宣布均无法担保其所披露年报内容的真实、准确、完整。据 Wind 数据库统计显示，2019 年仅第一季度沪深两市就有 184 家上市公司因涉嫌信披违规被处罚。这些现象背后均表明了上市公司在提升其会计信息质量上亟待加强，这些严重阻碍了上市公司质量的提升，更妨碍了资本市场的健康发展。显然，会计信息质量的高低包括所披露的会计信息的真实、准确、完整等不仅涉及到各利益相关者在进行经济决策时决策的有用性和正确性，还影响到资本市场资源配置的合理性和有效性，更关系到社会经济的平稳运行。因此，探讨有关会计信息质量的主题已成为各国会计理论界以及实务界关注的热点之一。但从文化的视角来探讨与会计信息质量相关问题的文章并不多见。文化作为一个国家和民族在漫长的发展过程中凝聚成的精华，是人们在生活中思想和智慧的结晶。在新的时代背景下，我们该用何种眼光看待文化，用何种方式对待文化，用何种思路提升国家文化软实力从而发挥文化的引领作用，进一步实现中华民族的伟大复兴，是我国文化建设进程中面临的重要问题。为此，习近平总书记在庆祝中国共产党成立 95 周年大会上还将“文化自信”补充进了胡锦涛同志在十八大报告中提出的“三个自信”中，阐释为继“道路自信、理论自信、制度自信”后的第四个自信，并围绕文化自信这一主题作了相关发言，形成了较为丰富的文化自信观，指出文化自信是一个国家、一个民族及一个政党对自身文化价值的充分认可，是对自身文化生命力的坚定信念，提高国家文化软实力，关乎我国在世界文化格局中的定位，关系我国国际地位和国际影响力的提升，关系‘两个一百年’奋斗目标和中华民族伟大复兴中国梦的实现，这说明了提升文化软实力对于建设中国特色社会主义文化强国具有重大的战略意义，同时也表明了不断增强的国家文化软实力是习总书记文化自信观发展的不竭之力，因此我们应当重视文化的作用，因为一定的文化虽由一定的政治、经济所决定，但文化也能凭借着其极强的渗透力反作用于人们的政治经济生活，也就是说会计文化作为社会文化在会计领域所特有的反映自然也能对会计实践活动产生深刻地影响，会计的发展脱离不了其所依托的文化环境，那么就可以考虑从会计文化的角度入手来探讨其对会计信息质量的影响，这就拓宽了有关会计信息质量研究的视角，使其不仅仅局限于公司层面或制度领域。综上，研究会计文化对会计信息质量的影响具有重要意义，这不仅是提升会计信息质量的新视角，也是提高上市公司质量进而促进资本市场健康平稳运行的迫切需要，更符合了当前时代背景下所强调的“文化自信”的理念，我们应当充分发挥会计文化的正面效用，借助会计文化的力量来提升会计信息质量。
第二节 研究内容和研究方法
本文主要采用规范研究为主、实务分析为辅的方法来对会计文化是如何影响会计信息质量的进行深入地分析，主要包括以下六个部分：第一部分为绪论。先阐述了本文的研究背景及研究意义，接着选用了国内外学者的部分研究成果作了详细地综述，之后简要介绍了本文的研究内容与研究方法以及本文的主要创新点。第二部分是相关概念界定及基本理论概述。首先对会计文化的演进及会计信息质量的相关内容作一个简要概述，然后介绍会计文化影响会计信息质量的相关理论框架，包括 Hofstede-Gary 的会计亚文化观以及会计文化的四层次论。第三部分为会计文化对会计信息质量影响的理论分析。该部分分别以国外Hofstede-Gary 的会计亚文化观及国内的会计文化四层次论为理论基础来详细地
探讨了会计文化对会计信息质量的影响机理。第四部分为会计文化对会计信息质量影响的实务分析。先是对案例企业选取的依据作了一定的说明，接着对所选案例企业包括正反两类案例进行了详尽地分析，借此来突显出在会计实践活动中会计文化对会计信息质量的影响，在分析过程中也会相应地指出一些在会计文化视角下提升会计信息质量的要领。第五部分为会计文化视角下会计信息质量评价体系的设计。主要从体系设计和体系说明这两方面来介绍。选用了一些较公平、公正、系统的评价指标设计出一个会计文化视角下的会计信息质量评价体系，以期从会计文化角度实现对会计信息质量更全面地管控。第六部分为结论与展望。先对本文理论与实务分析探究得出的研究结论作一个汇总说明，然后指出本文研究中还有待完善及进步的地方，进而对未来探讨会计文化对信息质量的影响的相关研究作展望。规范研究法：规范研究方法是以一定的价值判断作为出发点和基础，划定行为标准，并将其作为解决问题和制定政策的依据，探讨如何才能符合这些标准的分析和研究方法。通过相关研究文献及最新地公开报道资料等渠道来搜集、识别和汇总整理与会计文化、会计信息质量、会计文化与会计信息质量的影响关系等相关的重要信息，了解其研究框架、研究思路及方法，对会计文化与会计信息质量的影响关系做更进一步的理论研究。实务分析法：选用一些事实论据，即一些具有代表性的企业，综合考虑所选企业的特点，从正、反两类事例来论证在会计实务中会计文化也确实会对会计信息质量造成影响及其具体地影响路径，使本文对会计文化对会计信息质量的影响的探讨不止停留在理论分析的层面之上，提升文章说服力。对比分析法：通过对会计信息质量的特征要求进行国际间对比，以对我国
会计信息质量的要求有更清晰的认知，同时也可以了解各国对会计信息质量要求的共识之处；通过在中外两个会计文化理论框架下探讨会计文化对会计信息质量的影响，可以分别认识到在不同会计文化环境下其对会计信息质量要求的侧重会有所不同以及不同层次的会计文化对会计信息质量的影响作用也各不相同，使文章安排更具条理性，内容更丰富完整。
第二章 相关概念界定及基本理论概述
第一节 相关概念界定
社会文化是会计文化形成的土壤，会计文化是从社会文化中逐渐衍生和发展起来的，是人类在日常会计实践活动过程中所形成的，是文化在会计领域中特有的反映。因此，要探究会计文化可先从对文化的讨论入手。对于文化的内涵，传统观念认为文化是人们在社会历史发展过程中创造出的物质财富和精神财富的总称，它涵盖了物质文化、制度文化、心理（精神）文化这三个层面，这也算作广义上文化的定义；而狭义的文化则是指在一定的物质生产方式基础上形成并发展的社会精神生活形式的总和。学界研究会计文化的学者们在给文化下定义时，也都是从自身研究方向和重点论述内容出发来赋予文化不同的内涵，但普遍也都是从广义和狭义两方面来展开讨论。因此，笔者也认为文化的定义可从广义和狭义来看，广义上的文化涵盖面甚广，涉及到了一切与人类生活有关的方方面面，是一个丰富的整体，是人类活动的全部产物，不仅包括人类实践活动过程中所形成的精神财富还包括在这一过程中所创造出的一系列物质财富，再进一步可细分为物质文化、制度文化、行为文化和精神文化，而狭义的文化仅涉及精神文化层面，即是社会意识形态的总和。会计文化作为社会文化的一个分支系统，不仅依托于社会文化，还受到了社会文化的规范和制约，这个分支虽存在较早，且其自身也随着人类社会文化的进步而不断得到了发展，但是对会计文化的科学探讨和理论研究却能算作会计学界面对的一个新问题且也是一个难题。既然文化能从广义和狭义这两个角度来分别进行定义，那么对于会计文化的概念来说，我国学者也习惯借鉴对文化进行定义的方式将会计文化区分为广义的会计文化和狭义的会计文化，这也就是为何对会计文化概念的探讨要先从对文化的定义开始。1990 年刘开瑞最先提出了“会计文化”这一概念，并对会计文化的定义作出了广义和狭义之分，指出广义的会计文化是人类在一系列社会实践活动过程中所创造出来的同会计有关联的全部的物质和精神财富，而狭义的会计文化仅仅指相关企业在经营过程中创造出的涉及到会计的一些行为准则、思想观念及价值理念等。会计文化是特属于会计职业领域的文化，虽有其职业的独特性，但其本身还具备了文化的普遍性。因此，我们还可以借文化的概念来定义会计文化，即广义上的会计文化是人类在社会历史发展过程中在会计领域中所创造出来的物质财富和精神财富的总称，它同样可以细分为会计物质文化、会计制度文化、会计行为文化、会计心理（精神）文化这四个方面；而狭义的会计文化则是指人类在社会实践活动过程中，在会计领域内部已形成的或正在形成的、为多半成员所认可并践行的各类会计意识形态的总和，与广义的会计文化的内涵相比，狭义的会计文化强调的也仅是会计心理（精神）文化这一层次。
第二节 基本理论概述
荷兰学者社会心理学家 Hofstede 观察后发现国家文化能够影响到社会行为，就试图找出能够解释国家文化差异导致社会行为差异的影响因素。当时 Hofstede在 IBM 工作，采用了抽样调查的形式向全球 50 多个国家/地区的 IBM 子公司雇员发放了约 11 万份的问卷，在此基础上将收集来的信息进行统计分析，于 1980 年出版的《Culture’s Consequences》（文化的后果）中提出了“国家文化维度”的概念，起初有四个维度，即权力距离指数（Power Distance Index）、个人主义和集 体 主 义 （ Individualism vs Collectivism ） 、 不 确 定 性 规 避 指 数（ Uncertainty Avoidance Index ） 、 男 性 化 （ 阳 刚 ） 和 女 性 化 （ 阴 柔 ）（Masculinity vs Femininity）。10 年后 Hofstede 参考香港大学 Michael Bond 的研究成果，主要对东方的 23 个国家/地区发放问卷进行了重复研究，之后在 1991 年出版的《Cultures and Organizations – Software of the Mind》（文化和组织-心智程式）一书中补充了第五个维度，长期导向和短期导向（Long-term Orientationvs Short-term Orientation ） ， 2010 年 Hofstede 又 将 放 任 与 约 束（Indulgence vs Restraint）补充为第六个维度，至此 Hofstede 完整的文化维度理论形成。该理论不仅为跨文化研究提供了新思路，还为衡量不同国家文化的差异提供了一个较为实用的分析框架，开创了分析文化价值观的理论新角度。本文将以该会计亚文化观作为下文会计文化对会计信息质量影响的理论分析部分中的一个重要理论基础，其大致的影响路径是：不同的文化价值观会导致形成不同的会计亚文化观，而不同的会计亚文化观将对会计信息质量产生不同影响，具体内容将在后文分维度作详细地阐释说明。由于我国对会计文化的研究起步较晚且国内学者对会计文化的研究关注度也较欠缺，因此，目前我国学界对会计文化的研究暂时还未形成一套成熟公认的系统理论基础，相关研究过程中能够借鉴的理论基础，一方面是文化学的一般理论，另一方面是一些关于会计文化普遍采用的描述。在文献综述部分已经详述了目前国内学者对会计文化层次探讨的内容，即国内学界对会计文化内容的讨论普遍就是立足于对会计文化的层次的讨论，因此可以将会计文化的层次视作是会计文化的内容。在查阅并对比了相关研究文献后发现在对会计文化层次的讨论中，学者们的观点已逐渐从早期略有分歧的两层次论、三层次论扩展到了当前逐渐为更多学者所认可并采纳的四层次论。因此，本文也将选用会计文化的“四层次论”作为文章内容展开的另一个重要理论基础来进行探讨。
第三章 会计文化对会计信息质量影响的理论分析
第一节 Hofstede-Gary 框架下会计文化对会计信息质量的影响
第二节 会计文化四层次论下会计文化对会计信息质量的影响
第四章 会计文化对会计信息质量影响的案例分析
第一节 案例企业选取依据
第二节 案例分析
第三节 案例总结
第五章 会计文化视角下会计信息质量评价体系
第一节 体系设计
第二节 体系说明
第二节 体系说明
第六章 结论与展望
第一节 研究结论
本文通过理论分析与实务分析相结合的方式对会计文化对会计信息质量的影响进行了深入的分析与探讨，在理论分析部分主要是在国外的 Hofstede-Gary的会计亚文化框架以及国内的会计文化四层次论的理论基础来进行讨论，前者重在强调在不同社会环境下会引起会计文化的差异进而对会计信息质量的要求各有侧重，后者则重点强调不同层次的会计文化对会计信息质量所起的作用也各有不同，但总归都突出了会计文化会对会计信息质量产生影响；而在实务分析部分笔者选用了两个正面案例，即海尔和华为，一个负面案例，即欣泰电气，从其企业相关实践中找到与会计文化层次相对应的部分，进而探讨这些实践对会计信息质量的影响，其从不同文化层次角度反映出了不同性质的会计文化会对会计信息质量的产生不同的影响。因此，本文根据以上分析总结得出结论：会计文化确实能对会计信息产生影响，具体表现如下：首先，根据 Hofstede-Gary 的会计亚文化观可以得出在偏法律监管的会计文化中，侧重会计信息质量的可靠性与可比性；在偏灵活性的会计文化中，侧重会计信息质量的重要性、实质重于形式、可理解性；在偏保守主义的会计文化中，侧重会计信息质量的谨慎性；在偏透明的会计文化中，侧重会计信息质量充分披露。其次，根据会计文化四层次论可以得出会计物质文化制约着会计信息质量的提升，会计行为文化直接决定着会计信息质量的水平，会计制度文化对会计信息质量起规范作用，会计精神文化对会计信息质量起引导作用。最后，根据实务分析可以得出优秀的会计文化能对会计信息质量水平起正面效用，不良的会计文化易导致信息失真的现象发生。我国企业应根据自身经济业务实际积极探索适合自己的会计文化建设之路，以期从会计文化根源上来提升企业自身的会计信息质量，进一步促进我国资本市场健康平稳运行。
第二节 研究不足与展望
目前我国尚缺乏一个系统地研究会计文化对会计信息质量的影响的案例分析体系，但本文在实务分析部分还是创新性地引入了相关案例充当事实论据，以期进一步增强文章的说服力，但由于企业各会计文化层次建设的相关数据资料较难搜集，所以文中主要还是以文字描述为主，相信以后的研究中也会出现更多以案例研究的形式来探讨会计文化对会计信息质量的影响的文章，以形成一个学界习惯并认可的分析体系。此外，在评价体系设计的部分，因为也是笔者自己大胆的思考和假设，仅凭一己之力来对体系中各相关指标进行量化必然是一个难题，所以笔者也只是设计出了一个大致的体系，关于体系中各一级指标甚至二级指标权重的划分及各指标间评价标准的确定笔者也只是提出了一些自己的意见及建议，期待在以后的研究中，会陆续出现更加详尽、准确的量化指标，加以规范后用来衡量企业会计信息质量的情况，能形成更加系统完善的会计文化视角下的会计信息质量评价体系。
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