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基于标准成本法的JT公司成本控制存在的问题及对策研究
时间:2020-09-26 15:29 | 栏目:会计论文 | 浏览:次
硕士论文网第2020-09-26期，本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇会计论文文章《基于标准成本法的JT公司成本控制存在的问题及对策研究》，供大家在写论文时进行参考。
本文是一篇会计硕士论文，如果想让实际生产成本与预算的标准成本尽量相一致，这不仅需要各部门规范化的操作，更需要严格而且合理的管理监管制度。因此 JT 公司当前的工作重心应该是以领导为主，财务部门为辅，联合全公司员工的共同努力，依据标准成本控制理论整合明确公司各部门的职责，建立起合理高效的公司管理体系。
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本文是一篇会计硕士论文，如果想让实际生产成本与预算的标准成本尽量相一致，这不仅需要各部门规范化的操作，更需要严格而且合理的管理监管制度。因此 JT 公司当前的工作重心应该是以领导为主，财务部门为辅，联合全公司员工的共同努力，依据标准成本控制理论整合明确公司各部门的职责，建立起合理高效的公司管理体系。
第 1 章 绪论
1.1 研究背景、目的及意义
随着中国国内市场的不断完善，以及物价上涨，国内人口老龄化，国内的制造企业面临越来越复杂的挑战，特别是江苏的 JT 公司(以下简称“JT”)所处的防织机械制造行业。 从国际环境来看，国外的竞争对手依靠资金、技术、品牌、成本优势不断侵占中国市场，特别是来自东南亚、印度等低成本国家，严重挤压中国纺织行业的发展。 从国内来看，各家企业之间工艺方法和生产模式趋同，产品的同质化现象严重，产品本身的竞争优势不明显。中国的纺织机械制造市场尤其如此，竞争对手彼此之间长时间的价格战使得各自的利润空间大大缩小，从 2015 年开始，铁矿石和钢材等大宗原材料上涨幅度大，企业生存越来越困难。面对这样残酷的现实，实行走向“国际化”的战略，实施成本战略管理、推行国际化公司的管理模式、在低成本国家投资建厂、提升客户服务满意度等, 无疑是纺织机械制造企业需要采用的经营策略。然而在传统的成本管理模式管理下，成本核算方法相对单一，管理手段相对落后，会计核算基础工作量大，难以对企业的成本控制进行全面性的核算，企业管理层需要的反映企业全部经营决策活动的相关成本信息很难获取。以 JT 公司为例，企业成本管理的现状有很多不理想的地方，主要有以下几方面的特点。成本管理的理念落后。各个企业在实际成本管理中，通常只重视管理生产过程中的成本，对销售、开发、供应链等环节考虑较少。事实上，企业的产品从开始导入到逐步盈利，其成本组成上看，不仅仅只有生产制造成本，而是贯穿整个产品生命周期。如果能与上游供应商、下游客户建立良好的战略伙伴关系，通常是企业降低整体成本、增加竞争优势的主要途径。
1.2 国内外研究现状
随着工业革命的打响，大部分西方国家提前驶入工业快车道，并实行不断扩张政策，激烈的市场竞争要求企业有更完善的管理体系，尤其需要关注企业的成本控制方面，海外学者逐步开始对制造企业成本控制方面的研究： 泰勒 (1911)提出了“以有差别的计件工资和制定作业标准来提高工人生产效率”的科学管理理论。强调在制定工具、劳动动作等各项操作标准化的同时，提出了具有很高激励性的报酬制度，即“差别工资制”，指出收入差异可以明显提高工人的士气。 英国（Kenneth Simon）肯尼斯.西蒙(1981)提出了“战略成本管理”的概念。Simon将战略成本管理定义为“通过对企业自身以及竞争对手成本资料的分析，为管理者提供战略决策所需的信息” [1]。张进凤（2001）提出，企业的所有员工都要准确理解成本概念，把高科技概念与生产成本统一起来，不能仅关注生产成本的降低而忽略了科学技术的发展[11]。 陈焕平（2009）提出对企业的成本控制不能只看到产品的生产成本，应该要全面的、多角度的全面控制企业的成本。产品的生产制造成本仅仅是企业各项成本中的一个组成部分，企业成本还包括各项费用、物流成本、储存成本等等，要从整个企业的角度进行研究，在产生成本的环节里，来制定降低成本的相关措施，以达到企业利益最大化[12]。
第 2 章 成本控制概述与相关理论
2.1 成本控制概述
成本控制，狭义上通常控制指对制造或者执行成本的控制。简单而言，成本控制核心是基于研发设计的成本为标准，使得实际生产运营过程发生的成本尽量接近该标准。以下均不属于狭义的成本控制范围：提高企业的成本控制意识的方法，企业完成成本计划的途径，评价企业原设定的成本标准是否合理等。当期经济形势下，市场经济大环境下，特别是纺机机械行业，己经是绝对的买方市场，狭义成本控制观点的局限性在此环境下慢慢显露出来。 成本控制，广义上指以企业经济价值的稳定增长为目标，对全面成本进行控制。这种控制不但存在于成本的计划与决策阶段、研发阶段等，也是一种事中控制，对实际发生成本后进行再次实施控制以便达到初始设定的成本标准。广义上的成本控制，对成本控制进行了升华及扩展。简言之广义的成本控制，是全过程的成本控制，其范围包含事前、事中及事后控制[33]。降低企业成本从而提升企业效益是成本控制的核心目标。竞争战略的影响不同，会造成企业制定成本控制的目标不同。这种不同体现在三个方面：第一，利用成本、资源和数量等之间的相关性，加上科学的管理模式，共同实现企业利益最大化。第二，企业在实施竞争战略的同时制定匹配的成本控制制度，将促使企业得到很好的竞争优势。第三，重点对生产和销售过程进行成本控制，以客户为焦点，为客户多做定制化产品，避免研发过程中的过度设计，从降低企业成本[34]。
2.2 标准成本法的控制原理与理论
1903 年，“科学管理之父”泰罗建议采用时间定额管理作为制定标准，据此对实际工作进行评价与考核，奠定了标准成本形成的基础。继而在 1904 年，标准成本会计领域的先行者爱默森首次将标准成本方法运用在美国铁道公司。1911年，美国会计师哈里森提出了标准成本会计方面，有关科目及账户设置、成本差异分析等内容，全球首套关于标准成本的完整制度诞生了。哈里森主张使用标准成本会计进行事前计划、事中核算、事后考核。哈里森也因此赢得了“标准成本会计之父”的荣誉。 标准成本法，即标准成本会计，在较早的西方管理会计领域中起到支柱作用。后来随着美国制造业的崛起，企业产品转型的典型特征是产品由单一品种转向多样化。由于当时大部分企业不具备高水平的管理方式，加上劳动生产率也处于落后水平，很多企业的生产能力得不到充分利用，企业的实际产量远远小于目标产量。企业管理层和相关技术人员开始着手研究分析，先是考虑运用标准人工成本的核算方法，引入标准工时，对工资、生产成本的计算方式进行改革，然后又在材料成本和标准制造费用中逐渐使用该原理，大大提高了企业劳动生产率。 最开始标准成本独立于会计系统。20 世纪 20 年代左右，伴随着美国会计师协会的成立，历经漫长时间的讨论，逐步使用标准成本，随后将标准成本法核算纳入会计核算方法的一种。 标准成本的制定基础是事前调研、相关技术分析与测定，指的是基于当前技术水平和企业正常生产经营情况下生产某一产品应产生的成本。其本质是用标准成本的方法，记录和反映产品的制造生产过程的成本详细信息，对比实际结果和标准的差异，同时达到对成本控制的目的。与此同时，标准成本作为一种成本控制制度，运用于现代企业评价工作绩效及提升成本管理等方面。 一般来说，标准成本法的适用范围是大批量少品种的大型机械化制造企业，特别是适用于存货种类变动较小的企业[37]。
第 3 章 JT 公司概况及其生产成本控制现状
3.1 案例背景介绍
3.2 JT 公司生产成本控制现状
第 4 章 JT 公司生产成本控制中存在的问题及原因分析
4.1 JT 公司生产成本控制中存在的问题
4.2 JT 公司生产成本控制问题的原因分析
4.3 JT 公司实施标准成本法的必要性和可行性分析
第 5 章 标准成本法在 JT 公司生产成本控制中的应用
5.1 标准成本制度的框架构建
5.2 标准成本的制定
5.3 标准成本的执行
5.4 成本差异的原因分析及制度执行效果
5.5 责任考评与保障体系
第 6 章 结论与展望
6.1 结论
本文进行大量文献梳理及理论分析之后，并在以 JT 公司为案例作为研究对象，提出了 JT 公司实施标准成本法制度的必要性和可行性。通过分析 2018 年实施标准成本体系之后的 JT 公司，对比实施之前的 JT 公司的情况，得出了如下结论：
（1）标准成本法的启动伊始，需要坚持“一把手推动，全员参与”等“四个原则”。 强调企业开展成本控制活动，实质就是精确分配企业的各种资源，也是一个监督过程。
（2） 借助 PDCA 管理循环理论，更加有助于标准成本法的实施，同时也明确了实施过程是一个循环过程，即标准成本制定、标准成本执行与控制，标准成本执行后分析以及考评奖惩都具有同等重要的地位。
（3）标准成本差异的科学计算方法和分析差异原因的重要性。通过详细以 JT公司的主要产品 JSC326 梳棉机的各项差异指标进行详细计算和详细分析，包括固定制造费用价格差异的详细计算过程，引入了“闲置工时”概念，改变了以前固定制造费用价格差异只能针对整个公司进行分析，无法对具体某个产品进行分析的现状。同时，对差异产生的原因进行详细分析，对后续公司针对复杂的生产运营，提供了一套分析问题、解决问题很好的例子。
（4）标准成本制度的执行，离不开相应的保障体系。需要从六个方面来保障，包括客观公正的绩效考核体系，以及在标准成本法核算体系下的财务报表，可以“一目了然”的看到材料价格等各类差异。
（5）标准成本法的实施可以提升目标企业的经济效益，增加企业的产品竞争力，提高企业的成本控制能力。具体反映在企业管理数字化，绩效考核更加客观化，企业对市场反映速度更快，提升了企业的内控水平，标准成本法下的财务报表更加直观。
6.2 展望
虽然本文在把固定制造费用价格差异分摊到具体产品上面有了一些新的改进，但仍存在一些不足之处，主要表现在：本文研究对象，主要局限于笔者调研的 JT公司，很多分析结论可能有“以偏盖全”的可能性。不具体普遍适用性，对其他企业的适用性不高。
在标准成本的制定过程中，需要结合企业实际特点，然后按照确定应用对象、制定标准成本、实施过程控制、成本差异计算与动因分析，以及修订与改进标准成本等程序进行。切忌生搬硬套理论，为了做标准而做标准成本，致使和实际成本完全脱节，如果不能满足提高管理水平、加强绩效考核力度、增强市场反映速度等目的，就需要重新审核标准成本的全过程了。
其次，标准成本法的使用，有一定的局限性，并不是适用于所有企业。从企业外部条件来说，一般要求处于较稳定的外部市场经营环境，且市场对产品的需求相对平稳。从企业内部条件来说，产品及其生产条件相对稳定，或生产流程与工艺标准化程度较高的企业。满足上述两个条件的企业，才比较适合使用标准成本法。
未来研究展望：首先在理论研究方面，结合作业成本法，丰富标准成本法在不同行业下哪些不同的作业成本对象进行分析，而不仅仅只是人工工时一个作业因素，比如汽车零配件制造企业引入的“机器工时”，以及其他行业引入的“质量检验次数”等。其次可以在标准成本体系下的财务报表，对比实际成本法下的财务报表，进行优缺点，如何计算等进行详细研究，进一步提供企业的管理水平。
未来研究展望：首先在理论研究方面，结合作业成本法，丰富标准成本法在不同行业下哪些不同的作业成本对象进行分析，而不仅仅只是人工工时一个作业因素，比如汽车零配件制造企业引入的“机器工时”，以及其他行业引入的“质量检验次数”等。其次可以在标准成本体系下的财务报表，对比实际成本法下的财务报表，进行优缺点，如何计算等进行详细研究，进一步提供企业的管理水平。
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