“增值税改革”背景下的中国建筑企业增值税税收筹划研究

  2.2  相关经济学原理

  企业进行纳税筹划最基础的理论就是契约论。企业和企业、企业和个人（债权人、员工和投资者等）、企业和政府之间都存在契约关系。存在契约关系的相关者之间一定有利益的冲突，由于契约不可能达到百分百完美，没有任何漏洞的契约是不存在的，而追求利益最大化是企业的根本目标，因此，企业肯定会利用契约的漏洞，对企业的经营事项事先进行安排，减轻自身的负担，从而达到利益最大化的目标。在纳税筹划过程中，政府无法和每一家企业进行订立契约，而且没有办法随时根据环境的变化而及时进行调整，因此，政府设立的契约存在漏洞，而这些漏洞为企业进行纳税筹划提供了机会和空间。企业在进行纳税筹划过程中往往会利用博弈论（Game Theory)。博弈论也叫做对策论，属于运筹学的一个重要部分。上世纪二十年代，博弈论的思想起源于美国。美国学者冯·诺意曼（Von Neumann）和摩根斯坦（Morgenstern）在其《博弈论和经济行为》一书中将博弈论运用到经济领域，并推广到 N 人博弈，从此为博弈论奠定了理论体系和基础。运用博弈论来进行企业纳税筹划的分析，首先确定参与者，一个是征税人，征税人是国家；二是纳税人，纳税人是企业。两者是相互对立统一的两个方面。一方面，国家凭借着政治权利进行征税，而且是尽可能多的征收；另一方面，纳税人会尽可能少缴纳税收，从而达到成本最低、利益最大化的目标。其次，税法和相关法律法规是参与博弈双方必须遵守的协议。在最求利益最大化的动机下，双方都有违背协议的动机。因此，企业在进行纳税筹划时，需要考虑纳税筹划方案的适应性和持续性，对纳税筹划方案进行及时的调整。党的十八大召开以来，随着我国产业结构的调整和财政税务机制的改革，各地域的经济得到了很大的发展。这将会给我国建筑企业的快速发展带来非常好的机遇，同时也是我国建筑企业面临的挑战。截止 2015 年 2 月 2 日，我国建筑企业上市公司共有 64 家，自 2008 年以来，共有 30 家建筑企业上市，我国将会有越来越多的建筑企业在国内上市，将呈现建筑企业规模不断扩大的趋势。面对激烈的竞争，复杂的环境，建筑企业需要通过降低运营成本，提高建筑企业的利润率，提高自身的竞争力。建筑企业需要通过增值税纳税筹划对税负进行控制，节约税收支出，从而降低营运成本，增强建筑企业的市场竞争力，促进建筑企业持续、稳定发展。目前，我国建筑企业的工程施工成本包括人工费，材料费，施工机械使用费三部分。机械设备是施工机械使用费部分，是工程施工成本的重要组成部分，建筑企业“营改增”后，对机械设备租赁、机械设备调拨进行管理，提高机械设备调拨、租赁的进项税抵扣额，可降低建筑企业的增值税税负。材料的供应商与建筑企业联系紧密，关系到增值税进项税额是否可以充分抵扣，因此材料供应商的选择影响建筑企业的材料费用，从而影响建筑企业的利润。EPC 合同在建筑企业混业销售中最具有代表性，使用非常广泛，对EPC 合同进行合理的拆分和调整对建筑企业增值税的销项税额有着重要影响。由于人工费用主要涉及分包商的选择，与材料供应商的选择原理是一样的，所以本文就不再重复讨论。