IFRS17国际保险合同准则对中国人寿保险的影响分析

 本文依据 2017 年 5 月 18 日，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第 17 号——保险合同》；近年来中国的保险行业呈现快速发展的趋势；中国会计准则与国际会计准则的趋同的背景事实，研究 IFRS17 国际保险合同准则将会对保险行业产生哪些影响。首先分析国际保险合同准则发展历程和国际保险合同准则此次颁布发生的变化
1 引言

1.1 选题背景与研究问题

1.1.1 选题背景

  2017 年 5 月 18 日，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第 17 号——保险合同》（IFRS 17）。该准则是对保险合同的首个真正意义上的国际性财务会计准则，国际财务报告准则第 17 号将取代 2004 年作为临时准则发布的国际财务报告准则第 4 号，将于 2021 年 1 月 1 日生效，但允许保险公司提前采用。此次国际保险合同准则相比于 IFRS4 发生了巨大的变化，将会对保险行业带来翻天覆地的改变。2018 年 11 月，为给保险行业提供更多时间做准备，国际会计准则理事会宣布《国际财务报告准则第 17 号——保险合同》生效日期推迟至 2022 年 1 月 1日。由于国际财务报告准则第 17 号与国际财务报告准则第 4 号相比，在保险合同的确认、计量和列报披露等方面都发生了比较大的变化，所以《国际财务报告准则第 17 号——保险合同》的实施将对保险企业产生一系列的影响。2005 年 11 月，中国会计准则委员会与国际会计准则理事会联合签署声明，中国会计准则和国际会计准则趋同。《国际财务报告准则第 17 号——保险合同》颁布以后，中国会计准则也将会和趋同国际会计准则的脚步。

随着经济的快速发展，资本市场的发展也比较迅速。近年来，保险行业的发展速度呈现较快的增长势头，不仅仅是保险系统机构数发生了巨大的变化，保险系统内的保费收入也发生了巨大的变化。自 2014 至 2018 年近五年以来，保险行业的发展情况如上图 1-1 所示：保险保费从 2014 年开始连续五年呈现逐年上升的趋势，保费金额翻了将近一倍，尤其是 2015 年至 2017 年连续三年保费金额呈现直线增长的趋势；保险系统机构数自 2014 年开始也呈现逐年增加的趋势，五年增加了接近 50 家。下表 1-1 展示了保险行业增长率的情况：保险系统机构增长率呈现波动的变化趋势，但是均高于 3%；保费收入除 2018年外，呈现较高的增长速度。

1.2 研究现状与存在不足

  目前关于国际保险合同准则的研究主要有三个方面，一是国际保险准则的发展历程，分为两个阶段，第一阶段为起步阶段即国际财务报告准则第 4 号颁布之前，第二阶段是发展阶段是国际财务报告准则第 4 号颁布之后；二是国际保险合同准则的变化，主要有保险合同的确认、计量和报表披露列报三个方面；三是国际保险合同准则将给保险行业带来巨大的变化，包括对保险行业的保费收入和利润的影响，以及对保险企业经营的影响，国际保险合同准则将会对保险行业带来较大的冲击。目前研究存在的不足有两个方面：一是当前关于国际财务报告准则第 17 号的相关的研究集中在内容变化和产生影响两个方面，大部分以定性分析为主；二是大部分研究以定性分析为主来描述国际合同准则变化产生的影响，少数定量分析研究不是以实际的案例为研究对象，而是通过自己的假设进行分析，以实际案例进行定量分析的较少。

2 文献回顾

  本部分从国际保险合同准则的发展、变化和影响三个方面进行文献综述，第四部分为概括性述评。

2.1 国际保险合同准则发展文献回顾

  彭玉龙（2005）指出国际会计准则理事会发布“国际财务报告准则第 4 号”(IFRS4) 是保险合同会计的第一阶段研究成果。为了深入了解国际上保险合同会计的进展, 首先从设问角度界定保险会计的框架;在此框架设定的基础上,分析和归纳国际财务报告准则第 4 号中的主要议题, 从概念和现实权衡以及会计的错配两方面对国际财务报告准则第4 号的过渡特征进行全面剖析;在界定范围框架内, 依据对国际财务报告准则第 4号的分析和评价, 提出我国保险合同会计规范中值得特别注意的问题。崔晶晶和何晓琦（2007）指出国际会计准则理事会(1ASB)2004 年3 月正式发布第一条保险合同的准则——国际财务报告准则第 4 号, 随之引起了重大反响, 随之被越来越多国家认可和接受。Nguyen、Tristan 等（2013）通过研究2007 年国际会计准则理事会发布的保险合同会计准则征求意见稿中的保险合同负债计量模型，研究通过对折现率、风险调整、未来现金流量和保单取得成本等多个方面进行分析，推断出保险合同负债计量模型能够多大程度为财务报表使用者提供有用的信息的观点仍然值得商榷。郑贤龙（2013）指出保险合同准则发展经历了十分艰辛的发展过程，经过 IASB 和 FASB 双方的共同努力，最终国际会计准则理事会在 2010 年 7 月 30 日发布征求意见稿“保险合同”，该此次求意见稿的发布是国际财务报告准则保险合同项目中重要的里程碑事件。王颖，阎熹和仝韬（2014）提出旧的会计准则和制度存在不全面、不规范、缺乏特色等方面的缺陷，而且和国际认可规范的会计准则存在较大的差异，对我国保险行业与国际交流和国际化的发展形成障碍。从就新的保险合同会计准则对保险会计的影响而言，新的政策和制度的实施必然会对事物发展产生或大或小的影响，不论从保险行业的会计计量和信息披露方面，还是保险险确认方面都发生了很大改变。李佳怡（2015）本文旨在探讨国际保险合同会计准则的最新变化，特别关注国际保险合同准则对中国保险行业的影响。通过解读 2013 征求意见稿中的相关规定，运用保险学原理和会计学原理分析财务报表项目可能发生的变化，并且结合保险企业的财务数据进行分析，最终结果表明国际保险合同会计准则的新变化彻底改变保险企业财务报告的对外发布的方式，对保险企业现有会计系统与流程形成巨大挑战。该发现为中国保险合同会计体系与国际趋同和中国保险行业应对新财务报告标准谋求发展具有重要的借鉴意义。

2.2 国际保险合同准则变化文献回顾

  Joshi 和 Said（2012）选取巴林部分应用国际财务会计准则第 4 号的保险公司，运用问卷法研究国际保险合同会计准则的执行情况。研究结果发现，经过审计的保险公司更愿意披露与会计及风险相关的政策的会计信息。Deller（2017）研究了国际财务会计准则第 17 号准则，重点讲解了准则的内容。国际保险合同准则的重要原则是在合同初始时不确认利得，原因是在该时点保险企业并没有履行任何的约定义务。与国际财务会计准则第 15 号《客户合同收入》的处理相一致，只有满足约定义务之后保险企业才能确认合同的服务利润。任何未实现的利润都应该被确认为合同负债，按照和递延收益相一致的原则在合同期间内摊销。张逸群（2017）指出国际保险合同准则相对国内现行保险合同准则有三方面的重要变化，分别是保险合同确认、合同负债评估模型和报表列报。徐放（2019）描述了国际财务会计准则第 17 号与国际财务会计准则第 4 号相比主要内容变化为重新构建新的保险合同会计准则。最主要变化包含三个方面：保险合同的确认、负债计量模型以及报表列示。国际财务会计准则第 17 号对国际财务会计准则第 4 号相比最重要的变化是计量模型的确认，要求报告期内对保险合同负债估计进行重新计量。对于不同类型的保险业务采用不同合同负债计量模型，有一般模型、保费分配法和可变收费法三种。节莹、潘雪和郑苏晋（2019）提出在国际保险合同准则实施以后，保险合同的处理将发生重大变化，对保险公司的财务报告的显著的影响包括：投资成分不确认保费收入，预计保费收入将会大幅下降；各个评估日会根据当前的假设重新计量保险合同负债，利润的释放模式更加科学合理；承保损益和投资损益将分别单独列示，推动保险业务回归。李桂萍和陈欣宇（2019）描述了国际财务会计准则第 17 号与国际财务会计准则第 4 号的相同点和不同点，相同点是保险合同的概念、目的和范围均包括签发保险合同和再保险合同、对财务担保合同规定；不同点有保险合同确认、保险合同计量和保险合同列报与披露。许闲（2019）阐述了《国际财务报告准则第 17 号———保险合同》总共包含 132 条，其内容包涵保险合同的适用范围、非保险成分分拆、保险合同组合、统一计量模型、再保险、列报、过渡和披露等相关内容，按照会计确认、计量和报告的逻辑关系分析了国际财务报告准则对保险合同的会计处理的要求。赵蕾和刘嘉豪（2019）分析了财政部发布的保险合征求意见稿，和我国现行保险会计准则相比，征求意见稿的会计处理发生很大的变化，有保险合同的确认、计量和列报；保险合同分拆和分组；针合同负债计量模型披露各个要素增加更多的细节要求；规定许多资产负债表和利润表列报原则等方面。郭振华（2019）从保险服务确认大幅变化、保险负债黑箱被揭开、低质业务亏损在当期显性确认、保险公司业务分类、 “会计估计变更专项说明”、公司利润来源清晰化等方面描述了国际保险合同准则的变化，具体包括保险服务确认、保险负债结构、保险负债数量、保险负债计量和低质业务亏损要在当期显性确认、提供保险服务形成保险收入、提供投资服务形成投资收入。

3 理论基础

3.1 委托代理理论

3.2 资产负债观理论

3.3 会计准则经济后果

4 国际保险合同准则的发展及变化

4.1 国际保险合同准则的发展

4.2 国际保险合同准则的变化 

5 案例分析

5.1 保险行业的发展现状

5.2 中国人寿的情况介绍

5.3 国际保险合同准则的财务影响

5 案例分析

  案例分析分为四个部分，分别为保险行业发展现状、中国人寿的相关介绍、国际保险合同准则产生的财务影响和国际保险合同准则产生的非财务影响。重点部分为国际保险合同准则产生的财务影响和非财务影响部分。

5.1 保险行业的发展现状

近年来保险行业呈现积极的发展趋势，本部分将从保险行业数量、保险行业的资产、保险行业收入支出和保险行业企业四个方面阐述保险行业的发展现状。

5.1.1 保险行业数量

（1）保险系统机构数

进五年以来保险系统机构数变化情况如下图 5-1 所示：保险系统的机构数呈现逐年增长的变化趋势，截至 2018 年年底保险系统机构数量达到 229 家；保险系统机构数增长率呈现波动的变化趋势，呈现先上升后下降再上升再下降的变化情况，其增长率维持在 3%以上。

6 研究结论及建议

  本文依据 2017 年 5 月 18 日，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第 17 号——保险合同》；近年来中国的保险行业呈现快速发展的趋势；中国会计准则与国际会计准则的趋同的背景事实，研究 IFRS17 国际保险合同准则将会对保险行业产生哪些影响。首先分析国际保险合同准则发展历程和国际保险合同准则此次颁布发生的变化，国际保险合同准则发展分为两个阶段，第一阶段是 IFRS4颁布以前，第二阶段为 IFRS4 颁布以后到目前；国际保险合同准则的变化包括确认、计量和列报披露；其次以中国人寿为案例研究对象分析此次国际保险合同准则实施将会给保险行业带来的影响，包括保险行业概况、中国人寿的介绍、财务影响和非财务影响。保险行业概况包括保险行业数量、保险行业资产模和保险行业收入支出四个方面；中国人寿的介绍包括基本情况介绍、业务情况介绍和人员情况介绍三个方面；财务影响包括对国际保险合同准则对利润表的影响、对资产负债表的影响和对财务指标的影响；非财务影响包含国际保险合同准则对企业经营管理的影响和对企业战略的影响。最后是根据上述的分析，得出本文的研究结论。

（1）国际保险合同准则的实施将会影响保险企业的利润。保险合同的分拆和保险合同确认时点的变动将会大幅降低保险行业企业的保险服务收入，同时保险服务利润也会随之大幅降低甚至变为负数。

（2）国际保险合同准则的实施将会影响保险企业的资产负债表。寿险是保险企业各类金融资产的比例发生变化，以公允价值且其变动计入当期损益的金融资产比例会增加；其次是增加保险行业企业的未到期责任准备金，进而增加保险企业的负债；同时增加提取未到期责任准备金，进而影响企业的未分配利润，减少所有者权益的金额。

（3）国际保险合同准则的实施将会改变保险行业的偿债能力，短期偿债能力提升，小幅的降低保险行业长期偿债能力；同时降低保险行业企业的盈利能力，包括营业利润、销售净利率和每股收益都会下降；保险行业的投资回报率也会随之下降，更加真实地反应保险行业的收益情况。