基于区块链技术的会计行业应用模式分析

本文的研究对象是区块链技术在会计行业的应用模式，研究目的旨在关注区块链发展的新技术和新信息经济环境方向，并通过研究区块链技术的一些应用模式，探索如何让区块链技术与会计行业实现更好的融合，使新时代会计行业得到进一步良性发展甚至是变革性的提升，让会计行业融入区块链技术打造的崭新技术业态之中，助力新时代经济发展
第一章 绪论

1.1 研究背景

  21 世纪以来，崭新一轮的科技革命与产业变革，正随着时代前进而萌生并不断深入发展，全世界经济架构和科技生态的版图也随之被重构，以区块链、物联网、人工智能、量子计算、5G 通信等为代表的新一代技术理论研究脚步加快并逐步突破实际应用。与此同时，我国也不断加强科学技术的重视力度和投入研发。党的十九大报告指出，要推动互联网、大数据、人工智能和实体经济深度融合，建设数字中国，提升我国战略科技力量。2016 年 12 月 15 日，国务院《“十三五”国家信息化》将区块链纳入战略性前沿技术。2018 年 5 月 31 日，工业和信息化部印发《工业互联网发展行动计划（2018-2020 年）》，提出要发展区块链等新兴前沿技术在工业互联网的应用研究。2019 年 10 月 24 日，中共中央政治局就区块链技术发展现状和趋势进行第十八次集体学习，习近平总书记在此次学习会议中强调：“区块链技术的集成应用在新的技术革新和产业变革中起着重要作用。我们要把区块链作为核心技术自主创新的重要突破口，明确主攻方向，加大投入力度，着力攻克一批关键核心技术，加快推动区块链技术和产业创新发展。要构建区块链产业生态，加快区块链和人工智能、大数据、物联网等前沿信息技术的深度融合，推动集成创新和融合应用”。区块链技术最早是作为比特币这种新兴数字货币的底层技术被提出的，但由于区块链技术提出了解决互联网数字货币交易中的两个关键问题的方案，一是构建了一种不需要庞大信用中介保障的信任机制，二是避免了数字货币的“双重支付”问题，从而创新的提出了一种低成本建立网络信任的全新机制。基于此，区块链技术可以进一步扩展为一种降低信用成本，打破信用壁垒，在互联网上实现价值与信息交换的基础架构和计算范式。从比特币开始，各种类型的数字货币也随区块链的技术发展而问世，我国央行也正开展对数字货币的研发，并于今年开始了数字人民币体系（DC/EP）的实验与内部封闭测试工作，并意在实现其 M0 替代的定位。此外，区块链发票已累计开出千万张，这都意味着区块链技术未来在企业财务会计体系中的应用已经迈出了现实的一步。

1.2 研究目的及意义

  本文的研究对象是区块链技术在会计行业的应用模式，研究目的旨在关注区块链发展的新技术和新信息经济环境方向，并通过研究区块链技术的一些应用模式，探索如何让区块链技术与会计行业实现更好的融合，使新时代会计行业得到进一步良性发展甚至是变革性的提升，让会计行业融入区块链技术打造的崭新技术业态之中，助力新时代经济发展。本文的研究意义体现在理论意义和现实意义这两个方面：

（1）理论意义：会计体系自从成立以来，不断随着历史的前进而发展。从最开始的结绳记账到实现货币计量，从单式簿记到复式簿记，从个人家庭经营者到现代公司成立实现所有权与经营权分开，从简单的现代会计分化为财务会计和管理会计共同组成的全面现代会计，从原本的手工记账到会计电算化再到今天的智慧会计和财务共享中心等新会计模式。会计的理论发展一直是与时俱进的，紧跟甚至促进经济模式变革和技术发展。而在今天互联网实现进一步互联互通，区块链融入实体经济的大环境下，研究区块链技术在会计行业的应用模式，探讨传统会计核算与监督的各环节与区块链技术的融合与壁垒，思考区块链技术能给财务会计和管理会计带来的影响，可以为未来会计行业实现新发展业财融合、智慧会计、大数据审计等理论的实现提供更系统的底层理论基础，为我国会计事业的前进提供一些前瞻性的理论思考和推动动能，完成新时代下会计理论的范式革命。另一方面，区块链在会计行业的研究，也能推进区块链技术本身理论的发展，帮助区块链与其他行业融合，打造更高层次更广范围的区块链生态圈。

（2）现实意义：经济越发展，会计越重要。会计是现代经济社会的一项重要且基础性的工作，通过一系列有效的程序，记录企业经济财务数据，为企业提供决策有用的信息。然而现实生活中，会计工作却往往存在诸多问题，例如安然和瑞幸的财务造假、会计信息失真事件，影响会计工作的效用与发展。区块链技术应用于会计行业中，是目前会计发展的一种趋势和前沿，研究这样的应用模式和场景，可以为会计的发展提供潜在方向，解决目前行业存在的一些问题。剖析目前区块链在技术、标准、监管等方面的发展新机遇与新挑战，以会计行业中的现存为题为切入点进行研究，塑造融合区块链技术的会计生态系统，可以帮助企业实现更高的内部控制，提升企业会计信息的可靠性和相关性。另一方面，该应用模式也帮助打通财务部门与业务部门的隔阂，推动企业经理人和各相关业务部门积极参与经营管理决策，实现业财融合，对实现企业经济效益和价值的提高、企业的良性发展有着重要的意义。对区块链在会计行业的应用模式提出相应建议，有助于相关人才培养和政策的落实跟进，为接受和应用好区块链这一新兴技术提供见解，打造包含会计行业在内的整个区块链技术生态圈，并最终促进社会经济向前迈进。

第二章 概念界定与理论基础

2.1 相关概念界定

2.1.1 区块链

2.1.1.1 区块链的概念及技术架构

  目前关于区块链尚无全球公认的明确定义，区块链英文为 Blockchain，从字面可以解读为由一些交易记录数据生成的区块（Block）组成的链（Chain），也可以将区块链视为一个分布式的链接账本，每一个账本记录的交易信息就是一个“区块”。中国信息通信研究院和可信区块链推进计划 2018 年出版的《区块链白皮书（2018年）》将区块链的概念描述为“一种由多方共同维护，使用密码学保证传输和访问安全，能够实现数据一致存储、难以篡改、防止抵赖的记账技术，也称为分布式账本技术（Distributed Ledger Technology）。”区块链最先出现于 Satoshi Nakamoto 于 2008 年发表的关于一种新兴数字货币比特币相关架构的文章，该文提出一种通过点对点分布式网络解决货币数字网络发行与流转问题的方案，区块负责记录网络交易的实际有效内容，将交易数据的区块哈希进一条持续增长的基于哈希的工作量证明链，以此来给交易记录打上时间戳，并通过时间戳服务器、工作量证明共识算法、非对称加密算法和数字签名、P2P网络等技术，并引入了激励机制，在实现消除对金融中介机构需求的同时，避免数字货币双重支付，并保证交易数据的易追溯性和难篡改性。一个区块一般包括区块头和区块体两个部分，区块头与区块体共同作用，验证区块链的连贯完整无篡改以及区块所记录交易信息的无篡改，形成一个可信的分布式数据库，具体流程可见图2.1。

2.2 理论基础

2.2.1 复式记账与三式记账

  复式记账法起源于中世纪意大利“资本主义生产最初萌芽”的时期，经历了接近三百年的发展。1494 年 Luca Pacioli 出版《算术、几何、比及比例概要》一书，该书集合了算术、几何、代数、财政数学和会计学等多学科知识，其中将复式记账法形成了较为科学且完备的文字记录并被商业社会认可。复式记账法促进了现代企业和整个资本主义商业的发展，现代会计体系也基于这一科学的记账方法开始建立。现代企业的委托代理模式的具体体现就是企业经理人的受托责任制，经理人经管责任的反映，一定要将受托财产资源的变化情况反映出来，这也是企业财务会计的基本目标。受托的财产资源表现为两个方面，一是从何而来，包括负债（内部权益）和资本（内部权益），二是用于何处，即在企业中以什么的资产形式体现。复式记帐法依据的基本等式是：资产=负债+资本，也可以简化为资产=权益。这个会计等式的逻辑关系是明确且完备的，通过复试记账法中借方与贷方共同记账的机制，体现出企业存续和经营过程中企业资产和所有人权益的变化情况，实现财务会计的目标。复式记账法由于其本身的“超稳定性”，是目前全球范围应用最广的会计记账方法，包括借贷记账法、增减记账法、收付记账法。我国财政部 2014年 7 月 23 日修订的最新一版《企业会计准则——基本准则》第一章第十一条也规定：企业应当采用借贷记账法记账。复式记账法虽然逻辑完备，但所能记载的会计信息仍有一定局限性，在新时代对管理会计要求进一步提升的背景下，会计相关从业人员和研究学者仍不断探索对复式记账的改进和拓展，出现了三式记账法的概念。微分三式记账法的优点在于采用了事项驱动，扩大了会计信息的提供维度，引入了导数的概念，增强了会计信息的相关性，它将动力类账户纳入核算体系，有助于管理会计和财务会计的相互融合，帮助企业经理人深入挖掘企业价值提升的驱动力，有助于相关决策者进行决策。

第三章 会计信息失真案例分析——以瑞幸事件为例

3.1 瑞幸事件概况

3.2 瑞幸事件会计问题

3.3 瑞幸事件的会计分析启示

第四章 基于区块链的会计核算

4.1 会计确认

4.2 会计计量

4.3 会计记录

4.4 会计列报

4.5 本章小结

第五章 基于区块链的内部控制

5.1 区块链技术与内部控制审计

5.2 区块链技术与其他内部控制影响因素

5.3 本章小结

第六章 区块链在会计行业应用模式的风险与对策

6.1 区块链在会计行业应用模式的风险

6.2 区块链在会计行业应用模式的对策

第六章 区块链在会计行业应用模式的风险与对策

  上文研究了区块链技术在会计行业的应用模式，通过区块链在会计核算与企业的内部控制过程的应用，打造了一个会计信息质量提升的技术平台，使得会计工作可以在区块链技术的支撑下得到高效率与高质量的工作成果。但是，这样的应用模式在现有技术发展环境和社会经济环境下仍存在一些风险，要使区块链技术在会计行业中的应用模式进一步实现其促进效用，有必要对这些风险进行讨论，并提出相关对策。

6.1 区块链在会计行业应用模式的风险

6.1.1 技术风险

  区块链技术自 2008 年被提出后得到了各行业研究学者极大的关注，也形成了诸如智能合约、联盟链私有链、跨链技术等重要的新技术成果。但目前的区块链整体技术水平仍然有限，未能达到各行业大规模直接落地应用的阶段。例如，目前最具时间效率的私有链，交易计算能达到 10 万笔/秒，但这个速度相比于整个经济社会的总交易量数字仍然只能说是九牛一毛，这会极大影响区块链技术在会计行业的应用效率。另一方面，尽管区块链技术已经采取了多种技术手段组合来尽可能的保障安全，但任意事物都无法完全消除和避免漏洞，特别是一种新生技术。2016 年 6 月的 The DAO 安全事件，黑客利用智能合约中存在的漏洞，盗取了该以太币区块链内部价值约 5000 万美元数字货币资金。这也为今后的区块链技术落地应用以及智能合约中算法的数据逻辑设计敲响警钟

第七章 总结与展望

  构建区块链技术在企业会计核算与内部控制的应用模式，将区块链技术融入企业会计确认、计量、记录和列报各环节，同时用区块链技术促进企业内部控制，利用其分布式账本、集体维护、数据库可靠不可篡改、可追溯、智能合约开源可编程等优势，完善会计工作的流程，可以探索解决目前会计行业存在的诸多问题的一种新的技术方案，从而提升企业的会计信息质量，帮助企业和相关利益方获得更可靠、相关、及时的会计信息，促进财务会计水平的发展。自会计电算化与互联网会计之后，区块链技术可能成为一场会计行业新的技术生态变革，区块链技术与物联网技术结合，可以加强会计业务对资产实物的管理，提供账实相符的技术保证。而区块链技术具备的智能合约、共识算法等技术与人工智能融合，能够实现对大量重复劳动人工工作的解放，减少人为舞弊风险，实现上升一层的技术的“内部控制理念”。但是，本文研究内容仍存在一定局限性，由于目前区块链技术本身发展仍处于初始阶段，缺乏区块链技术在会计行业实际落地的数据，因此未能进行有效的定量研究以加强研究结论的说服力。随着区块链的进一步发展与落地，基于区块链技术能为会计行业带来影响的定量分析可以成为未来相关研究的发展方向。