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长城动漫并购东方国龙商誉的会计计量方法研究
时间:2021-02-17 17:45 | 栏目:会计论文 | 浏览:次
硕士论文网第2021-02-17期，本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇会计论文文章《长城动漫并购东方国龙商誉的会计计量方法研究》，供大家在写论文时进行参考。
本篇论文是一篇会计硕士论文范文，我国所实行的会计准则和美国财务会计准则、国际会计准则较为相似，都主张将合并后所产生的商誉作为一项资产来对待，同时受到剩余价值理念的影响，将并购成本同被收购方辨认净资产公允价值的差值作为商誉最初的价值。对于被并购方存在的无法准确辨认和计量的无形资产，FASB 还提倡将其计入好商誉中。
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本篇论文是一篇会计硕士论文范文，我国所实行的会计准则和美国财务会计准则、国际会计准则较为相似，都主张将合并后所产生的商誉作为一项资产来对待，同时受到剩余价值理念的影响，将并购成本同被收购方辨认净资产公允价值的差值作为商誉最初的价值。对于被并购方存在的无法准确辨认和计量的无形资产，FASB 还提倡将其计入好商誉中。
第 1 章 绪 论
1.1 研究背景及意义
经济全球化给国内外企业提供了良好的发展机遇，而企业想要扩大发展、保持稳定健康可持续，最好的方式是通过并购。以 2005 年为起点，国务院要求进行股权分制的改革，为我国企业合并发展提供了良好的政策环境，为企业扩大规模和可持续经营打下了基础。虽然其中有受全球金融危机的影响，从而导致企业合并的进度减缓，但从 2013 年以后，国内证券市场并购交易开始渐有起色，如2014 年已发生关于 A 股上市公司的并购案例，就超过了 4000 起，达成的并购交易总额约 2.6 万亿元。随着国内外经济的发展和国内资本市场的完善，许多上市企业在合并其他企业的时候，用过高的价格进行收购股权对价，而产生的超额价格直接计入商誉，并购交易越多，上市公司商誉的账面价值也随之增多，形成一种繁荣向上的景象，公司规模不断地扩大，发展前景看似一片大好。但是随着并购案例的不断涌现出天价收购和出让方做出不合理的业绩承诺，使得商誉减值风险大大的增加，承诺业绩不达预期乃至亏损的并购标的现象陆续出现，并购产生的天价商誉得不到合理的后续计量的处理，产生的商誉大额减值直接影响到了上市公司的资产和公司价值，对自身公司业界形象和长久发展带来负面影响。我国上市公司根据 2006 年颁布新会计准则处理商誉的初始确认和后续计量，在 2004 年，《国际财务报告准则第 3 号——企业合并》(IFRS 3)出台，它的内容在很大程度上相似于前者。我国颁布的新会计准则的规定中含有以下内容：在进行企业合并时若不处于同一控制，将把并购协议中形成的或有对价加入到购买方收购对价中，使其变成购买方收购对价的组成部分，当处于购买日时，在企业合并成本中增加其公允值，以结束收购的当天为开始日进行其后期计算或有对价的公允价值时，必须通过被收购方的一些因素来确定，这些因素包括：对将来盈利状况的预估、货币的时间价值、或有对价支付方的资金和信誉状况等。在初期计量阶段，商誉的确认方式是通过购买法的相关条例，之后采用的计量标准是公允价值，计量方法是通过减值测试法。大部分商誉的形成是企业并购时予以确认计价，是企业长期发展积累所得但未确认的企业资产。企业的经济活动能够可靠的计量，依靠的是会计准则的内容指导，企业合并的会计处理规范是会计准则的主导内容，而企业合并中非常重要的一项会计核算就是并购商誉，因此商誉的计量在会计处理中占有重要的地位。
1.2 研究方法和内容
（1）文献研究法，通过查找国内外对商誉进行研究的相关文献，梳理我国与国际会计准则对于商誉计量的发展轨迹以及计量方法，并以此研究为理论基础，确定本文研究目的，制定切实有效的研究框架和研究方法。（2）案例分析法，本文在理论研究的基础之上，引入长城动漫并购东方国龙的案例进行分析，通过对案例的并购背景、商誉的初始计量、后续计量等过程的研究，运用真实数据对理论方法进行模拟计算，探讨商誉后续计量的经济实质，丰富商誉案例研究内容。（3）比较归纳法，本文在寻求切实有效的方法时，运用了比较和归纳的方法。归纳商誉不同后续计量方法，分别列举了系统摊销法、减值测试法以及系统摊销与减值测试相结合的方法，具体分析比较三种计量方法，找出其方法的优劣和对企业生产经营的影响，选择出适合我国企业当前市场的商誉会计处理方式。本文引入长城动漫并购东方国龙的案例进行分析，结合并购商誉计量的理论基础，对商誉初始并购金额过高以及商誉后续计量问题进行研究，对商誉减值计量提出假设并加以论证，提出问题、分析问题并最终提出解决措施。文章共分为五个部分，具体内容如下：第一部分主要介绍研究背景，并具体分析研究意义。在研究过程中，对国内外有关商誉会计计量的内容有了一定的掌握之后，认为当前对于国内外来说最主要的研究内容包括两类，一类是商誉性质，另一类是后续计量方式，并以此作为文章理论研究方向的引入。第二部分通过对会计准则中关于商誉计量的变更研究发现，会计准则在变更时主要倾向于商誉的后续计量，将原来使用的定期摊销法改变为减值测试法，在对后续计量的相关问题进行研究时，理论界的意见与实务界并不是完全一致，系统摊销法与减值测试法都不完美，它们各有特点，却也不能摆脱各自的缺陷。第三部分引用实际案例加以分析，研究在此案例中的并购背景和并购商誉的初始确认，后续计量方法以及商誉面临减值计提巨额资产减值损失的问题，为文章后续研究提供真实的案例数据。第四部分作为文章的重点章节，首先对第三部分存在的问题进行分析，并将商誉后续计量可采用的方法进行对比研究，除系统摊销法与减值测试法之外，本文提出将系统摊销与减值测试相结合的方法，并将三种方法对企业财务情况的影响以及带来的经济后果进行分析。第五部分在完成了实例分析之后概括全文，针对文中提到的有关商誉会计计量的问题进行完善，并有针对性的提出相关改进方案。
第 2 章 商誉理论概述
2.1 商誉的概念及特征
商誉是指以历史、地理、文化、经营管理水平以及社会认可度等一系列不可辨认的优势为基础并在未来为企业生产经营带来超额收益的复杂会计概念。在我国现行会计准则下，商誉仅包括并购商誉，是企业在并购过程中付出对价与被并购企业可辨认净资产公允价值的差额。（1）抽象性，相对于知识产权、著作权、商标权、专利技术等，商誉的抽象性尤其明显。商誉的抽象性使得商誉完全依附于人们的主观认识，我们无法用任何标识（如文字、录音、图案、符号、数据等）直接表达商誉，即使是荣誉证书等这些反应商誉的符号也难以完全取代人的主观评价。就企业而言，商誉只有在并购发生时才得以显现。（2）价值性，虽然商誉本身并不具有财产的实体形态，但是良好的商誉可以为商誉主体带来竞争优势和潜在的财产利益。经营者为了营造良好的商誉，在长期的实践活动中付出了艰苦的努力并投入了大量的资金用于广告宣传等，这些行为使得商誉凝聚了价值。此外，良好的商誉使得企业获得蕴含在商品中的价格和销量上的优势，进而使商品获得价格优势和市场占有率，这些凝聚了价值的商誉则为经营者带来超出平均利润的超额利润。（3）相对不确定性，由于商誉的形成主要取决于社会公众的判断和评价，这种评价主体和评价标准的不确定性就会导致商誉价值的相对不确定性。商誉的相对不确定性既表明了商誉的客观变化又表明了商誉的客观存在，因此商誉的不确定性是相对的。在随着主体变化时，商誉可以运用协议进行商誉价值的形态变化。在商誉不确定的情况下，又可以通过对商誉的评估表现商誉存在的价值。因此，商誉的相对不确定性被形容为“人不能两次踏进同一条河流”。
2.2 商誉的影响因素
一直以来，会计界很多学者都在研究影响商誉价值的因素，但由于商誉属于难以评估计量的一种无形的资产，所以其影响的因素也难以得到统一划分，本文归纳总结其影响因素主要由内、外两个部分组成。第一，企业自身技术或专利在行业中的处于领先地位时，可以帮助企业在市场中占据重要份额，形成无形的产业优势，不仅防止企业被市场淘汰，还能在以后与其他同类企业竞争中取得先机。这对企业的商誉造成积极的影响，会在无形中增加企业的市场价值，其商誉价值也有增加。第二，企业自身的商号、商标、品牌在业界的声誉和地位直接影响商誉的价值。突出、易记的商标和口碑好的品牌能提高企业的知名度和外在形象，这对商誉起到积极的作用。第三，企业自身的内部管理影响商誉的价值，良好的企业文化和激励机制能增强人才的引进和提高企业日常营业收入，促进企业良性发展，这有助于商誉后期的价值稳定和避免形成大额减值。第一，政府对市场行业的监控和支持力度影响生产经营的外部环境。良好的外部环境有利于企业平稳发展，政策的变化带动了市场环境的变化，好的政策促进企业业务量的提升，从而带动商誉价值的提升。第二，企业在顾客中的满意度也是商誉重要的影响因素。当企业的产品或服务在客户中的拥有较高的认可程度，固定客户的存在保证了企业部分的营业收入，也保证了企业部分商誉的价值。第三，主营业务类似的竞争者的资产价值也是企业商誉计量的重要的参考信息，在发生并购时，评估被收购方的资产价值经常参考众多同类型、同规模的企业，这会极易抬高或降低企业资产的评估价值，进而影响并购后产生的商誉。遍布全世界来看，大部分的国家都不在单个报表中确认自己创造商誉，而只对并购商誉进行相关计量。因为并购商誉可以根据购买财产对方付出的价格和被购买财产纯资产公允价值的差值倒挤出来，而在会计的计量上产生可能性。按照国际确认商誉的这一平常做法，要确认合并商誉，就一定要先确认交易的买方提出的价格和被交易财产可识别纯资产的公允价值。对于买方支付的价格，常理上讲应该和被交易资产可识别纯资产的公允价值是相同的，购买方付款的对价原本就是照着被购买方以后经营盈利能力展现出来的，但是最终定的价格，是买卖双方互相讨论的结果，是双方谈判和博弈的行为结果。关于第二个变量，那就是按照被购买方以后经营的现金流量现在值或者是相同类型公司的价值比较计算出来的。所以，不算是一个完全精准科学的依据，而是买卖双方平衡权重协商合作的结果。由此可见，要想对合并商誉准确的进行计量，主要在于准确计量交易中的买方提出的价钱和被交易资产的市值是多少。
第 3 章 并购商誉会计计量
3.1 并购商誉的初始计量
3.2 并购商誉的后续计量
第 4 章 长城动漫并购东方国龙案例分析
4.1 双方企业概况
4.2 并购背景及目的
4.3 并购商誉初始计量
4.4 并购商誉后续计量
第 5 章案例分析总结及建议
5.1 案例分析总结
5.2 并购商誉会计计量的改进建议
结论
目前，国际会计准则是采用减值测试法进行商誉的后续计量，这也是目前主流的后续计量方法，我国的会计准则也和国际趋同。但减值测试法有它自身的局限性，在实务操作中有许多问题有待解决，学术界对此也有颇多不同的看法。本文通过对长城动漫并购东方国龙这一案例的分析，主张采用系统摊销和减值测试并用的方法进行商誉的后续计量。企业合并产生的商誉反映的是未来超额的利润，高溢价的合并必将导致对未来收益的高估，而作为价值递耗类资产，进行商誉摊销是一个减少风险、正确预测未来发展的有效手段。企业应当依据主营业务在国内资本市场的发展前景和自身的业绩表现等确定商誉的合理使用年限，同时在出现非流动资产减值迹象时，也要及时对其商誉进行减值测试。当被收购方完成业绩承诺时，收购方总会忽视其资产是否发生减值，完成业绩承诺并不代表其商誉没有发生减值，当没有完成业绩承诺或业绩承诺到期时，此时的减值测试具有滞后性，就会出现商誉的大额减值，这不仅减少企业当年的利润，还需要未来的经营利润抵减损失。系统摊销和减值测试法并用可以使决策者重视大额商誉的产生，抑制溢价收购的冲动，降低经营风险，缓解商誉减值对经营利润的影响，同时当企业经营环境、财务状况发生重大变化时，准确的计量商誉余值，及时帮助管理者做出调整和制定正确的应对方案。（2）商誉减值测试过程具体化，通过对长城动漫并购东方国龙的案例研究发现，企业在商誉后续计量过程中存在的资产组划分不明、可回收金额难以确定以及收益法下折现率的确定等都涉及到较大程度的主观判断，最终容易导致商誉减值测试不具体，后续计量不准确。针对上述问题，本文提出以下建议：第一，通过相关政策或准则规定并监督发生并购的企业应于每年年末对商誉进行减值测试。如果商誉未发生减值，则在附注中对减值测试过程以及评估报告进行披露；若商誉发生减值，则要保证计提商誉减值的及时性与准确性，坚决杜绝利用商誉粉饰企业真实的财务情况，合理保证报表使用者的权利。第二，相关机构应该出台详细减值测试确认细则或指南并提高其可操作性。对于商誉减值过程中主观判断的部分，例如资产组的划分、可收回金额的确定等做进一步的准则与案例的细化，对于不同行业制定不同标准，在考虑成本有限性的同时尽可能保证商誉减值过程客观真实，减少主观臆断。因此，相关机构出台的准则应包括明确的判断标准与具体的操作方法，详细可操作的准则既可以降低评估人员的主观判断又能保证标的资产评估价值的准确性。（3）规范商誉减值信息披露，企业在出示财务报告时，针对商誉减值情况存在着不披露或披露不完全的现象，导致信息使用者无法获取企业真实的经营情况。因此，本文立足于商誉的披露方、使用方以及监管机构三个角度对规范商誉减值信息披露提出意见。首先，就监管机构而言，出台商誉披露的具体政策来保证企业商誉减值信息的及时披露，将商誉必须披露的内容进行细化，对于影响商誉减值的重要因素应强制进行全部披露。此外，对企业业绩承诺完成与否与具体情况的披露，对于企业实际发生的经营业绩和预测的业绩承诺之间的差异做出对比分析并披露。同时加强对各企业商誉披露情况的监督，制定相应的奖惩措施，保证商誉减值信息披露真实完整；就商誉的使用方而言，要充分发挥个体的知情权与监督权，就发现的问题及时向相关部门进行反映在保证自己合法利益的同时维护金融市场秩序；就企业而言，应增强商誉减值的信息披露意识，在财务报告中披露与商誉减值相关的且便于理解和使用财务报告的所有重要、关键信息，践行企业在资本市场中的职责与使命。
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