硕士论文网第2021-01-13期，本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇
会计论文文章《政府审计对上市中央企业会计信息质量的影响研究》，供大家在写论文时进行参考。
本篇论文是一篇会计硕士论文范文，随着经济的发展，在国民生产总值中公共支出所占的比重越来越大，公共支出所形成的资源为公共资源，公共资源的所有者是社会公众。社会公众为了使自己的利益不受到损害，便呼吁政府加强对公共资源的使用和管理，同时也希望可以获得有关公共资源管理方面的信息，例如公共资源是否得到了有效利用以及是否受到侵害等。
1、绪论
1.1 研究背景
会计信息是一种通过财务报告将内部信息可靠地转化为外部信息的信息系统，是投资者了解企业营运状况和经营水平的重要信息来源，为投资者的决策提供支持。而对于投资者来说，会计信息的有用性主要取决于企业所提供会计信息的质量。随着公司制的发展，越来越多的企业釆用所有权和经营权分离的经营模式，这种模式在给企业带来诸多好处的同时也产生了由信息不对称带来的道德风险和逆向选择问题，这直接影响到企业对外披露的会计信息质量资本市场上几乎每年都会出现会计造假或会计信息失真的新闻，在我国，从伪造交易虚假获得高额利润的银广夏到中航油震惊市场的巨额亏损，再到科龙电器虚增营业收入和利润以避免被摘牌，上市公司所披露的会计信息质量不得不令人担忧；就算是在引领全球会计准则改革的美国，依然相继爆出了最大能源交易商安然公司的突然破产，世界通信、施乐、美林、默克、奎斯特等巨型公司的财务报表造假事件。由此可见，上市公司的会计信息质量下降已成为一个普遍存在的问题，会计信息质量的高低直接影响资本市场运行的效率，高质量的会计信息可以有效地缓解信息不对称及其带来的代理问题，从而进一步有效地提高企业的经营效率。因此，可靠相关的会计信息对于外部或内部利益相关者都是极其重要的。政府审计是基于公共受托经济责任产生的，担负着保障国民经济安全、预防或抵御金融危机冲击、维持经济可持续发展的职责（蔡春等，。年月日，审计署发布《中华人民共和国国家审计准则》，其中第一百五十七条规定，审计机关应依法实行公告制度，并依法向社会公布其审计结果。审计公告制度的实施增加了政府部门运行和管理状况的透明度，将其置于社会公众和媒体的监督之下，有利于政府部门提高其工作质量（张立民、聂新军，丁朝霞，李伟、施家芳，等）。对中华人民共和国审计署网站“审计结果公告”一栏中发布的公告数量进行统计，从最早发布审计公告的年起到年，累计发布了号公告截止目前，年发布了号公告。随着审计署审计范围的扩大，其审计对象已不仅仅局限于政府部门，自年起，国家审计署开始对国有集团公司实行财务收支审计，并将审计结果于年公布。政府审计公告中发现的问题主要包括会计核算和财务管理、职工福利薪酬、项目投资管理和经济决策损失、内部管理以及以前年度遗留问题等，其中，被审计的国有集团公司的资产、负债与损益都在不同程度上存在违纪违规问题，尤其是存在多计利润、同时又多计负债、少计资产的情况。由此可见，被审计的国有集团公司在利润核算、内部管理等会计信息方面存在不同程度的失真。大多数被审计署审计的国有集团公司，虽然本身并未直接上市，却直接或间接控股多数的上市中央企业（以下简称上市央企）。在新兴市场国家，集团公司是一种组织形式，集团公司内部形成的资本市场可以通过各种手段在上市央企之间进行利益转移、资源配置以及资本投资（刘星、代彬、郝颖，，所以集团公司对其控股的上市央企的利益具有重大影响。根据连锁效应，审计署审计了国有集团公司就相当于间接审计了由其控股的上市央企。根据相关学者的研究，会计信息质量的高低与审计质量显著正相关，在其他条件一定的情况下，审计的独立性与审计质量成正比（袁园、刘驳，，所以提高上市公司会计信息质量的有效方法之一就是增强审计的独立性。相对于民间审计来说，政府审计具有更强的独立性，并具有一定的强制性。那么政府审计是否可以提高被审计上市央企的会计信息质量呢？本文就此展开研究，以期得到有用的结论。
1.2 研究意义
会计信息主要反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。年席卷世界的美国次贷金融危机使得财务报告的计量模式成为会计实务界和理论界讨论的焦点，而财务报告如何计量则直接关系到会计信息的质量，因此高质量的会计信息对于投资者而言是一项重要的保护措施，对于抵御金融危机影响，保证国民经济或国家金融安全而言也具有重要的意义。我国《企业会计准则》（指出：企业提供的会计信息对投资者决策应是有用的，决策有用的信息至少应具备可靠性和相关性，所以，会计信息质量的高低主要取决于其是否真实可靠。然而，近几年一系列的会计信息失真事件连续爆发，美国安然公司的假账、世界通信的虚增利润等，中国上市公司中平滑收入调节利润的东方锅炉、大股东恶意掏空的托普软件等，这些案件的连续发生极大地降低了投资者的信心，不利于资本市场健康可持续发展。因此，提高上市公司会计信息质量已成为一个严重并急需解决的问题。反观我国当前的经济结构，是以公有制为主体的经济体制，国有企业在我国国民经济中占有很重要的位置。其中，中央国有企业（以下简称央企）作为国有企业中的主体，更是成为国民经济中具有影响力、控制力的经济实体，是代表国家参与国际竞争的重要力量。自年以来，央企在我国中的比重基本保持在左右，年和年央企实现的净利润占国有企业的比重分别为和，足以体现央企在国民经济中的重要地位。基于此，金融危机期间我国国有企业、特别是央企的会计信息质量发生怎样的变化就成为关系到国民经济安全、金融安全的一个重要问题。自年起，国家审计署幵始对国有集团上市公司实行财务收支审计，并对审计结果进行公告。在审计署的审计公告中披露了被审计的国有集团公司在会计信息披露过程中存在的问题，并要求被审计国有集团公司对所发现的问题进行整改，其中对于涉及违规经营、业务管理不规范及相关风险的问题移送监管部门处理。通过本文的研究可以证明在金融危机期间政府审计是否有效地提高了上市央企会计信息的质量，由此预期本研究可以为政府审计是否发挥了预防、揭示和抵御功能以及是否可以维护国家经济安全提供经验证据。
2、文献综述
长期以来，无论是企业的会计信息质量还是政府审计都是会计理论界和实务界讨论的热点话题，本章将对国内外学者的研究成果进行分类归纳，以期对学者们的后续研究有所贡献。
2.1 会计信息质量相关研究
本文将国内外学者们的研究成果进行归纳总结，拟从以下两个方面对与会计信息质量相关的研究进行阐述：会计信息质量的影响因素和会计信息质量的计量方法。早在八十年代中期，就有国外学者对可能影响会计信息质量的因素展开研究，纵观学者们的研究成果，国内外学者大都从公司治理以及审计质量两个视角对会计信息质量的影响因素进行研究。具体研究成果归纳如下：在公司治理对会计信息质量的影响方面，主要从股权结构和董事会特征两个方面展开。首先，关于股权结构，提出，代理成本会因为管理层持股或机构投资者入股或股权增加而降低，相应地，公司的盈余质量会得到提高；研究控股股东的持股比例与会计信息质量之间的关系，发现控股股东的持股比例与财务报告中所含的会计信息质量正相关；王化成、恪岩（用盈余质量衡量会计信息质量，对控股股东的持股比例与会计信息质量进行研究，发现两者显著负相关，当控股股东为国有股时会计信息质量更低，其他股东的制衡能力越强会计信息质量越高。其次，关于董事会特征，通过构建舞弊风险识别模型，发现会计信息失真事件容易发生在对高级管理层缺乏控制的企业，并且在董事会中成立审计委员会可以明显提高财务报表中会计信息的质量通过描述一系列舞弊案例并运用回归对其进行研究，发现董事会中独立董事占的比例越大，公司出具虚假财务报告的概率越小，即公司披露的会计信息质量越高；发现董事会中具有财务知识背景的独立董事和审计委员的比例越大，公司重新披露盈利的可能性也就越小，即对外报出真实财务报表的概率越大，但是这与独立董事和审计委员的独立性没有直接关系；研究发现由于内部董事和灰色董事本身的利益与公司管理层有关联，所以在审计委员会中其比例越高，财务报告的质量将会越低；以英国公司为样本研究发现公司董事会中外部董事所占比例越高，公司的盈余操纵越低；发现公司的董事会规模越大，相应的盈余质量越高。
2.2 会计信息质量的影响因素
政府审计是依托公共受托经济责任产生的，其主要在以下两个方面对被审计单位进行监督检查：首先，检查其财务收支活动，发现并报告相关的违法违规问题；其次，督促其对相关问题进行积极整改并完善相应制度。按照《审计准则》的规定，我国政府审计应依法实行审计公告制度，即要依法向社会公布其审计结果，审计公告的实质是为了确保政府审计公共受托经济责任的全面有效履行。在市场经济条件下，审计公告中包含的信息是投资者决策的重要依据之一。程洁（认为政府审计具有鉴证与绩效监督的作用，而政府审计实行审计公告制度可将政府相关部门的经营管理情况置于人民的监督之下。湖北省审计学会课题组（持同样的观点，他们认为政府审计公告制度的实行会使审计工作和审计执法环境更加透明，使人民对政府部门的工作效率和效果更加了解，而且从现实意义上说，将审计结果公开比经济上或行政上的处罚更有效。李金华（提出审计公告是一把“双刃剑”，它在增加政府审计透明度和公开性的同时，对于审计人员来说也是一种强有力的、无形的监督。魏明海（的观点与之相似，他认为通过发布审计公告可以增加政府审计的监督效力，也可以提高审计监督的威慑力，从而提高政府审计的质量，同时审计公告中的信息可以作为研究政府审计工作的一手资料，进而促进政府审计研究领域的发展。我国现已制定了相关的法律法规体系使得政府审计公告制度具有合法性和强制性，但具体到实施过程中的很多细节问题尚未有明文规定，从而导致在实践中，政府审计公告还存在很多不规范的地方，其直接原因就是相应法律制度的不完善，所以有必要建立完善的法律体系以使政府审计公告制度更加规范。张晓梅、兰蓉（认为政府审计公告旳相关法规在某些条款上与其他法规存在冲突，协调好两者之间的关系是规范审计公告制度的必经之路；高林（指出虽然我国审计公告制度有一些原则性的规定，但是这些规定并没有相应的法律做保障，他认为应建立三个层次的政府审计公告法律法规体系：一是制定符合我国国情的《审计法》；二是建立和完善政府审计公告准则；三是制定切合实际的政府审计公告操作指南，规范操作的具体流程和细节。
3、理论分析与研究假设
3.1 政府审计公告的市场反应
3.2 政府审计与会计信息质量
4、政府审计公告市场反应的研究
4.1 研究方法
4.2 样本选取和数据来源
4.3 实证结果及分析
4.4 本章小结
5、政府审计与上市央企会计信息质量影响的研究
5.1 变量的选取及度量
5.2 模型设定
5.3 样本选取和样本分析
5.4 实证检验与结果分析
5.5 本章小结
6、稳健性检验
6.1 主成分分析法
6.2 分组回归法
6.3 本章小结
7 研究结论与不足
本文的研究主要分为两个部分，首先研究了政府审计公告的市场反应，其次对政府审计是否可以提高上市央企的会计信息质量进行了论证，得到了如下两个结论：资本市场对政府审计公告给予了一定的关注，管理层更有压力去改善其所提供的会计信息质量国家审计署将审计结果对社会公众进行公告，其一方面确保了政府审计公共受托经济责任全面有效地履行，另一方面说明其公布的信息不存在内幕交易。公开审计结果能够促进政府审计增强审计责任，提高审计质量，保证了其应有的独立性，客观性，公正性以及强制性。本文以—年财务收支情况被审计署审计的国有集团公司下辖的家上市央企为样本，运用事件研究法对审计公告制度进行分析，通过图解分析和统计分析发现，在政府审计公告发布的当天，股票的市场反应显著为负，这种情况持续了三个工作曰，也就是说政府审计公告后短期内会对上市央企股票累计异常收益率产生显著的负向影响，即政府审计公告在资本市场上引起了强烈的反应，对资本市场具有一定的威慑力，同时说明资本市场对审计公告中的内容给予了一定的关注，这会使得政府审计公告中公布的上市央企的管理层产生压力，迫使其提供相对高质量的会计信息。政府审计可以有效提高上市央企的会计信息质量，充分发挥了维护国家经济安全、抵御金融危机冲击的作用政府审计代表了较强的独立性和较高的审计质量，其对国有集团公司的审计可以有效缓解代理冲突和信息不对称，提高上市央企的会计信息质量。本文以金融危机期间（—年）财务收支情况被国家审计署审计的国有集团公司下辖的上市央企为主要考察对象，以其余未被国家审计署审计的国有集团下辖的上市央企为参照，从会计稳健性、会计信息透明度和会计盈余质量三个角度研究了政府审计与上市央企会计信息质量之间的关系，由此分析政府审计在维护国民经济或金融安全方面的作用或功能。通过运用多种方法验证，结果表明政府审计在金融危机中有效提高了上市央企的会计信息质量，具体表现为政府审计有效提高了上市央企的会计稳健性、会计信息透明度和会计盈余质量。本文研究结果表明了在金融危机期间政府审计在维护国家经济安全、抵御金融危机冲击方面发挥了重要作用。本文的研究对于政府审计如何发挥维护国家经济安全、抵御金融危机冲击作用以及对民间审计和内部审计的启示具有现实意义。未来的研究可以从以下四个方向展幵：（对于不同的被审计上市央企，政府审计公告里所反映问题的严重程度不同，本文只研究了政府审计公告可以在资本市场上引起反应，而“披露问题严重”的政府审计公告与“披露问题不严重“的政府审计公告是否会在资本市场上引起不同程度的反应，可以作为未来的研究方向之一；关于政府审计作用方面的研究大多为规范研究，实证检验政府审计作用的研究少之又少。本文釆用实证的方法检验了政府审计具有维护国家经济安全的作用，学者们可以参考本文的方法，将其扩展到政府审计其他作用的研究；（政府审计可以提高上市央企的会计信息质量与其具有绝对的独立性和强制性是分不开的，一方面由于政府审计不收取任何费用因而不存在“购买审计意见”的情形，而且由于其属于强制审计因而不需要考虑“续约”问题，并且审计范围与审计时间不受限制，因而不存在出具拒绝或无法表示意见问题，另一方面可以通过政府审计公告将被审计单位的问题公布于众，并移交相关部门进行处理，具有一定的处罚权力。以上这些正是民间审计和内部审计所缺乏的。所以，如何增强民间审计和内部审计的独立性与权威性，如审计收费、审计范围、审计处罚手段等，可以借鉴和参考政府审计；（未来可对政府审计与民间审计所出具报告格式的不同进行深入研究，了解审计报告格式不同是否会产生不同的后果。
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