A地产集团管理会计报告构建分析

2.1 理论基础

  管理会计作为一种交叉学科，其理论研究来源非常广泛，涉及会计学、管理学、经济学、组织行为学、心理学等。冯巧根（2014）认为权变理论、经济组织理论和价值管理理论是管理会计理论研究的基础。在此基础上，管理会计报告又是承载管理会计信息的一种信息系统，是管理控制系统的组成部分，管理会计报告的作用机理源于管理控制理论。管理会计报告通过提供相关并且有用的决策信息，帮助实现企业价值，那么管理会计报告研究就离不开决策论对企业决策行为的研究。因此，本文将权变理论、价值管理理论、决策论和管理控制理论作为构建管理会计报告的理论基础，这些理论研究视角不同，却又存在内在联系，形成了对管理会计报告研究的有力支撑。

2.1.1 权变理论

  权变理论（Contingency Theory）是上个世纪 70 年代有美国学者菲德勒提出一种管理理论。权变理论的核心思想是，在管理实践中要根据组织所处的环境和内部条件的发展变化随机应变，没有什么一成不变的、普遍使用的管理方法。权变理论在管理会计报告中的应用体现在对于处于不同环境、不同行业的企业，其环境会影响企业的组织结构、管理控制系统等，所以其管理会计报告应当体现对环境的适应性。Merchants’s（1984）发现引进新技术、新设备后，经理会要求更加详细的差异分析报告，并对超出预算的差异报告结果更加敏感。文东华和潘飞等（2009）通过对环境不确定性、二元管理控制系统与企业业绩的实证研究表明，环境不确定性对于企业构建更加灵活、学习导向型的管理控制系统有非常显著的促进作用。因此在进行管理会计报告构建时，企业应当找到与本企业经营环境、行业特征、组织结构等权变因素相适应的管理会计报告系统。

2.1.2 决策理论

  决策理论是诺贝尔经济学奖得主 Herbert A.Simon 在 20 世纪 40 年代提出的管理理论。决策理论认为，管理的实质是决策，决策贯穿于管理的全过程，决定了整个管理活动的成败。一旦决策失误，即使组织拥有再好的环境和资源，也无法发挥这些资源的作用，这也是为什么一些资源禀赋相似的企业，最终各有成败的原因。决策理论认为，个人的认知能力是有限的，决策者根据获得的有限信息和知识作出决策，组织内协调分工可以让决策者摆脱认知的局限，有效的管理会计报告可以使信息在企业进行双向传递，丰富决策者对企业内外部环境的认知。决策理论最初以系统理论、运筹学、计算机科学等研究成果发展而来，但也重视心理学、行为学、人际关系等因素对管理决策的作用，逐渐发展为用“满意标准”替代“最优化标准”。但是，在信息的传递过程中会出现各种不必要的噪音，构建管理会计报告时也需要收集、处理和传递对管理者决策最有用、相关的信息，避免噪音对决策的干扰，实现组织内的有效沟通。

2.2 管理会计报告研究综述

  改革开放以来，伴随着公司制的不断完善，管理会计理论开始从西方进入我国，并在实践中得到关注与发展。张先治和戴文涛（2011）的理论和实证研究显示，内部报告是企业的一种重要的、正式的沟通媒介，影响着企业的决策和控制质量，完善企业内部报告的研究有助于将“基于会计的管理”向“基于管理的会计”转变。国外学者对管理会计报告理论的研究主要集中于管理会计报告的作用效果，多数研究认为管理会计报告在决策支持方面发挥了一定作用，但作用路径并无一致结论。国内的学者的理论研究主要聚焦于管理会计报告的作用效果、与现有概念间的关系（边界），并通过理论分析提出规范性框架。

2.2.1 管理会计报告内涵与边界研究综述

  传统财务会计在概念定义、内涵与边界、目标、假设和基本准则等理论方面的研究已经比较成熟，但对管理会计和管理会计报告的研究侧重于各类工具的使用，在基本理论上尚没有较为明确的标准。根据 2014 年特许管理会计师公会（The Chartered Institute of Management Accountants，CIMA）和美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）发布的《全球管理会计原则》,管理会计是为组织创造价值和保值而收集、分析、传递和使用与决策相关的财务和非财务信息。这个定义将管理会计视为决策支持信息系统，主要功能是帮助组织管理者决策、创造和维护组织价值（诸波和李余，2017）。管理会计报告是管理会计信息的载体，它对管理会计工具的实施运用和反映呈报起着至关重要的作用。国内学者的研究对管理会计报告的说法并不相同，主要有内部报表（潘艳，1994）、内部报告（朱荣恩，2001）、内部财务报告（杜中纯，2002）、内部财务管理报告（汤谷良，2004）、管理会计报告（张先治，2005）。在财政部颁发《指引 801 号》和《企业内部控制应用指引第 17 号——内部信息传递》后，相关研究主要集中于内部报告和管理会计报告。不同的是，由于其服务的框架体系不同，内部报告研究侧重于风险控制，管理会计报告研究侧重于决策支持。张先治（2005）将管理会计报告定义为：“管理会计报告是反映企业经营管理过程与经营成果状况的书面文件。管理会计报告主要包括企业内部使用的、用于内部决策、控制、评价及沟通的各种会计报表及其说明。”《指引 801 号》将管理会计报告定义为：“企业管理会计报告，是指企业运用管理会计方法，根据财务和业务的基础信息加工整理形成的，满足企业价值管理需要的对内报告。”虽然，对管理会计报告的各种概念表达上有所不同，但它们的内涵总体一致，都是为了实现维护企业价值的目的，而满足内部信息使用者预测、计划、决策、评价考核的需要所要编制的囊括企业财务和非财务信息的相关报告的集合（冯华忠，2014）。

第 3 章房地产企业管理会计报告应用现状——以 A 地产集团为例

3.1 我国房地产行业管理会计报告应用现状调查

3.2 案例企业的选择

3.3 A 地产集团管理会计报告应用现状

3.4 A 地产集团管理会计报告目前存在的问题分析

第 4 章 房地产企业管理会计报告构建——以 A 地产集团为例

4.1 房地产企业管理会计报告设计思路

4.2 房地产企业管理会计报告构建——以 A 地产集团为例

4.3 建议与启示

第四章 房地产企业管理会计报告构建——以 A 地产集团为例

  我国房地产行业逐渐进入“白银时代”，城镇化红利逐渐衰退，外部环境严重受国家房地产调控政策影响。在宏观环境不确定性大的背景下，房地产行业却有着天然的项目周期长、资本量大的特点，因此传统的房地产开发项目很难对外部环境的变化采取迅速有效的应对措施。在下行周期，往往只能靠资本市场融资、出售在建项目或者极早的战略准备存活下来，更有头部房地产企业早早布局轻资产运营模式以克服上述弱点。所以，通过管理会计报告及时获取、分析、预测内外部环境信息，并作出决策及早应对不确定性的影响，对下行周期中的房地产企业尤为重要。

4.1 房地产企业管理会计报告设计思路

4.1.1 价值链分析在房地产企业管理会计报告构建中的意义

  管理会计和管理会计报告的目标是帮助企业实现战略目标和维护企业价值，而价值链分析法正是通过对企业竞争过程中的价值增值活动分析，帮助企业找到非增值或损害价值活动，从而实现竞争战略并维护企业价值的一种分析方法。1985 年，哈佛商学院教授 Michael E.Porter 出版了管理学著作《竞争优势》一书，Porter 在书中首次提出了“价值链”这一新概念，并认为它是创造企业核心竞争力的有力工具。价值链分析法在获得了实务界的实践应用，学术界通过观察与论证实务界应用价值链中的现象，不断发展价值链理论。价值链可以理解为企业为顾客、股东及员工等利益相关者创造价值而进行的经济活动的集合，价值链管理就是以企业活动构成的价值链为管理对象，以提高组织效率和企业竞争力为目的的战略管理方法。波特认为价值链是企业内部一系列价值创造活动的有效集合，包括采购、生产、销售、配送等环节，这些价值创造活动环环相扣，形成了企业价值增值的过程。但波特的价值链主要是针对企业内部实物生产和管理过程，即与产品实物生产相关的环节，更适用于制造业。在波特的基础之上，英国学者 Peter Hines 从供应链的视角，将价值链重新定义为“集成物料价值的运输线”。Hines 认为企业的价值是因满足顾客需求而产生的，满足了客户的需求才能带来现金流提升企业的价值，因而价值链中的各个环节都是为最终满足客户需求而不断创造客户价值。Hines 的对价值链理论的创新解释了企业制度文化建设、财务管理、人力资源等辅助性环节在价值链中的贡献，更加符合现代市场竞争中对重视客户价值的背景，也更加适用于房地产、互联网等重视项目管理与非实物生产的行业。

第五章 研究总结与展望

5.1 研究总结

  在论文开始之前，笔者阅读了大量关于管理会计报告的经验性研究，并进入到案例公司进行了为期两个月的实习调研。通过对案例公司 A 地产集团组织结构、业务流程以及经营特性的分析，指出目前 A 地产集团管理会计报告的三点不足：

（1）未考虑项目阶段、业务维度的差异，难以反映价值的来源；

（2）重视部门计划与考核 ，忽略了效益分析、风险管理等管理主题；

（3）信息来源广泛，分类标准不一致，降低了报告准确性和可比性。针对这三个问题，基于财政部颁布的《指引 801 号》和房地产企业的价值链分析，对 A 地产集团的管理会计报告进行了改进，将原本按照职能部门划分的重视计划的管理会计报告，改造为服务于经营分析、盈利分析、风险管理、战略实施等功能的管理会计报告。改进后的报告能够更清晰地反映企业整体和项目的经营状况，有利于 A 地产集团防范财务风险，提高决策、控制和评价水平，对同行业的其他企业可能具有一定的借鉴意义。

  但由于笔者水平有限以及一些现实原因。本文仍然存在一些不足之处。第一，管理会计作为交叉学科在我国尚处于发展阶段，虽然实务中已经存在一些实践经验，但是相应的理论研究和支撑尚存在许多空白。因此，本文所构建的案例公司的管理会计报告体系，仅是从现有管理会计以及管理会计报告理论出

发，可能在理论支撑上存在一些不足。第二，案例研究以理论分析性研究和规范性研究为主，由于管理会计报告数据属于内部报告，因此本文未能基于具体的管理会计报告数据或者问卷调查对报告使用效果进行分析。同时，本文所构建的管理会计报告使用效果如何，在企业中能否实现迭代应用，也需要进一步的论证和探讨