政府会计改革对云南省阜外医院绩效评价的影响分析

随着公共则政体制及问责制不断推行，我国政府要求对财政资金的使用进行追踪问效，财政部门和其他政府有关部门均开始建立起绩效评价体系，以此对各政府部门和官员进行有效的监督和制约。收付实现制虽然能使政府当期现金收支的平衡体现出来，但由于政府公共服务的相关成本通过收付实现制的核算不能充分反映出来，不能准确反映政府的真实财政状况，使得政府最终的绩效评价不能很好的开展
第一章 绪论

第一节 选题背景及研究意义

一、选题背景

  财政部为了响应国家提出的关于“建立权责发生制核算模式下的政府综合财务报告”的号召，开始逐步探索政府会计改革。2015 年初，财政部发布了《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，由此开启了我国政府会计改革的路程。2015 年 10 月，财政部发布第 78 号文《政府会计准则――基本准则》，自2017 年 1 月 1 日起开始执行。2015 年 7 月财政部颁发“存货、投资、固定资产和无形资产”四项具体准则和 2016 年 8 月份发出《政府会计制度（征求意见稿）》，政府会计标准体系正在逐步完善的过程中。2017 年财政部委托各类行业的行政事业单位对《政府会计制度（征求意见稿）》进行各单位实地考察调研及采用抽样法选取多家代表单位进行实际操作。2018 年开始由各级财政部门针对各类行政事业单位组织了政府会计制度的培训以及宣传。财政部要求 2019 年 1 月 1 日起全部行政事业单位完全开始执行《政府会计制度》。实行政府会计制度以后，对各行政事业单位必然产生一系列影响，本文以案例分析形式从绩效评价角度切入来看政府会计改革以后对绩效评价产生的影响

二、研究意义

（一）理论意义

  政府会计包括财务会计和预算会计，要求各行政事业单位在权责发生制的基础上进行财务会计核算，再收付实现制的核算模式下进行预算会计的核算。由于2019 年 1 月 1 日之前大部分行政事业单位运用的是收付实现制进行会计核算，部分事业单位使用权责发生制来核算，所以每年财政部收到的各家单位上报的年报及部门决算报表都存在一定缺陷，不能完全反应国有资产及负债情况。政府会计制度从根本上解决由于核算方式不同导致的报表数据差异。本文想探究的是政府会计改革对行政事业单位建立健全科学有效的绩效评价体系会产生的影响。

（二）现实意义

  首先政府对社会公众承担广泛的受托责任，包括政治方面、经济方面、文化方面和社会各方面等的受托责任，政府是具有履行评价社会公共事务、解决公共问题、提供公共物品的行政职能权力机构。政府公共受托责任的履行在于政府绩效信息的全面披露，但是原本的政府会计制度是在收付实现制的基础上进行的会计核算，其所反映出来的会计信息的有效性不足以支撑进行政府绩效评价。目前大多数的绩效评价指标体系多数不是从财务信息角度入手，而是设定了几种量化的指标，对照着硬性的指标条件进行考核评价的方式来评价政府的绩效管理水平。但由于没有相对完整的数据支撑，对于政府绩效评价理论的研究止步不前，实践方面更是少之又少。会计是反映各项经济业务的手段，且具有一定的数据基础才能完成会计语言，所以会计能够为政府绩效评价提供主要的数据支撑。但是由于之前旧的政府会计体系即以收付实现制为基础的政府会计在政府绩效评价方面并没有发挥出应有的作用。所以建立起绩效评价为导向的政府会计体系将极大的扭转会计信息不能为政府绩效评价提供数据支持的状况，新的政府会计体系即在权责发生制基础下的政府会计将为政府绩效评价提供更加全面的信息来弥补定量信息匮乏这一不足，从而有效推动我国政府绩效评价的理论知识及实践能力的开展。

第二节 研究综述

  20 世纪末以来，迅速席卷全球的新公共评价运动，在一定程度上极大地促进了国外学者对于政府绩效评价问题的研究与实践。20 年代中期以来，西方发达国家为了应对国际竞争逐渐激烈、各国的科学技术迅猛发展的国际环境条件，各个国家先后开始探索进行政府绩效评价。国内外学者对政府会计改革会对政府绩效评价所产生的影响的研究十分活跃，涌现了很多具有代表性的成绩。绩效评价一直以来都是一个对全世界学者来说的难题，尤其是研究的是政府会计改革会对政府绩效评价所造成的影响的研究更是一个十分困难的选题。本篇文章主要内容是将从国内和国外两个方面分别针对政府会计改革的问题以及对政府绩效评价的研究文献进行简要的文献综述。如何让政府绩效评价方法在政府评价工作中发挥有效作用，首先必须要确立明确的目标。针对这一问题，不少国外学者对这个问题提出过探讨。戴维·奥斯本与彼德·普拉斯特里克（2002）认为政府绩效评价最终是要为政府职能的组织再造及流程再造服务。他们认为，凡是绩效高的机构都是那些高度绩效评价、重视规则、重视总体目标等方面问题的机构。乔纳森.D.布劳尔（JonathanD.Breul，2006）等人认为开展政府绩效评价是逐步趋向于建立结果导向型的政府。绩效评价的侧重点在于投入资源的投入与产出的配比关系。政府绩效评价想要达到其预定设想的目标，必须系统地运用财务数据、绩效评价、战略规划、预算等方面的数据。Behn（2003）将绩效评价有利于公共评价者实现的八个评价目的概括为评价、控制、编制预算、激励、宣传、庆祝、学习和改进。TomAllen（2002）认为，在政府会计体系中引入权责发生制的概念，能够为政府绩效评价发挥十分重要的作用，能够提供更加全面客观真实完整的财务数据用于进行政府绩效评价，同时也要正视收付实现制存在的意义，收付实现制可以清楚反映财政资金的收入和支出情况，我们不能因为引入了权责发生制就否定收付实现制。

第二章 政府会计改革理论基础

第一节 政府会计改革

一、政府会计改革过程

（一）政府会计改革初步调整期

  国内学者针对政府会计的研究过程中，有的学者在介绍会计分类时，将会计分为企业会计和行政事业单位会计。初期的行政事业单位进行会计核算的主要方式是围绕本单位资金的收入和支出进行的核算，不涉及本单位资金的流转和周转。针对政府会计相关的改革处于初始时期，我们所要做的是将政府会计改革与预算管理的相关改革进行同步，但是经过长时间探索，我国对于预算会计的改革始终没有突破传统的收入实现制的单一模式。在这一时期改革中，中国还没有政府会计的概念，与政府会计相关的理论研究相对较少，与之对应的实践研究较为分散。同时，处于初步改革调整期的医院基本上处于财政预算的范围。医院进行会计核算的基础是建立在收付实现制下，固定资产折旧不计入当期损益，也不反映本期盈余。

（二）政府会计改革积极摸索期

  1997 年出台并于 1998 年开始施行的预算会计制度预示着中国政府会计改革的开始。从 21 世纪开始，中国政府会计改革相关的理论研究成果较多。另一方面，中国政府会计改革面临的困难很多，尤其是实际应用过程中出现的困难。从1998 年开始实施预算会计相关制度至今，财政部相继出台了一系列关于行政事业单位的会计制度。由于医院自身特殊性，与全额拨款行政事业单位不同，医院会自身产生效益，医院业务种类多样，所以医院成为了此次改革的突破口。1998年 11 月，财政部和卫生部联合出台了《医院会计制度》以及《医院财务制度》，并要求各家公立医院于 1999 年 1 月 1 日开始执行。《医院会计制度》第一次明确地提出医院应建立完整的成本核算体系、收入分类核算、设立维修基金等一套系统化的会计核算方式及财务管理策略，为医院的经济改革提供有效。

二、政府会计改革的原因

（一）政府会计改革的内在动因

  经过不断探索与研究过程中，中国在会计领域的改革取得了丰硕的成果。我国的企业会计改革开始的相对比较早，在借鉴其他国家成功经验的基础上，结合中国特色社会主义自身特色，构建起完整的企业会计制度体系，充分发挥企业会计核算和监督的职能。对比企业会计而言，我国政府会计改革开始的比较晚，且可以借鉴的经验不如企业会计多，所以我国的企业会计沉淀到今天已经相对成熟完善，但是政府会计还处于探索期。改革前我国的政府会计以预算管理为主，只核算现金的收支，不计算相关成本费用，采用“收付实现制”作为会计核算基础，导致行政事业单位无法真实反映单位运行成本；由于收付实现制核算模式会导致行政事业单位无法全面反映本单位资产、负债及所有者权益，导致无法摸清本单位家底，无法为本单位管理层提供科学的决策依据；由于我国政府会计不统一，各单位采用的会计制度有所不同，政府会计的作用无法正常发挥。为了解决以上这些问题，中共十八届三中全会以来，伴随着国家治理观念的逐步趋于现代化、科学化及国际化，财政部将政府会计改革作为新的改革方向。

1、为了完整反映行政事业单位资产负债信息的需求

  一方面是原有的政府会计对资产要素的划分比较粗略，比如保障性住房，该资产是为了反映政府的履情况，被分在固定资产、存货等大类下，这部分资产没有被单独列出来，对于财务报告的使用者来说无法完全掌握这些资产的价值。二是除部分行政事业单位以外，大多数政府会计制度存在很多缺陷，原本的政府会计制度大多采用收付实现制进行会计核算，比如不要求计提固定资产折旧费用，只有在产生实际的现金收付时才予以反映固定资产增加或减少，这样的会计核算模式会造成固定资产资产账面价值虚增，不利于真实反映国有资产账面价值，不利于各行政事业单位进行有效的固定资产管理。

第三章 云南省阜外医院案例背景

第一节云南省阜外医院基本情况概述

第二节云南阜外医院执行政府会计过程

第三节改革前后云南省阜外医院绩效评价分析

第四节 本章小结

第四章 云南省阜外医院执行政府会计及绩效评价的启示

第一节 云南省阜外医院执行政府会计的启示

第二节 云南省阜外医院绩效评价产生的意义

第三节 本章小结

第五章 政府会计改革对绩效评价的影响

第一节政府会计改革有利于优化事业单位绩效评价体系

第二节政府计改革有利于全面反映事业单位资产负债

第三节政府会计改革有助于增强事业单位财务透明度

第四节政府会计有助于提高事业单位治理效率

第五节 本章小结

总结

  本文主要分为五个章节，第一章是本篇文章的绪论，第一章的主要内容为本篇论文的选题背景以及研究意义，文献综述，研究内容及研究方法，创新点与不足点等内容，从大体上切入论文。第二部分为政府会计改革的理论基础，主要从会计制度改革及绩效评价的相关理论入手分析两者之间存在的关系。主要描述政府会计改革的过程以及原因，政府会计与预算会计的关系，政府会计与绩效评价的关系等内容。第三部分介绍案例背景，分析了选取案例执行政府会计制度的现状，绩效评价及考核所用的方法，进一步分析执行政府会计制度后对所选案例单位的绩效评价产生的影响。第四部分分析云南省阜外医院政府会计改革及绩效评价的启示，包括执行政府会计制度的启示及绩效评价的启示，最后分析政府会计制度对绩效评价的影响。第五部分上升到最后整个政府会计制度对事业单位绩效评价的影响。本文通过选取阜外医院 2018 年至 2019 年绩效评价的数据分析，对阜外医院执行政府会计改革前后的绩效评价做出了对比，执行政府会计改革前后阜外医院绩效评价方法没变，但是对于绩效评价的结果产生了巨大的影响。执行政府会计制度后的绩效评价让医院管理层更加清楚掌握医院的经济运行情况，由于旧的医院会计制度未将资产折旧房屋折旧计入当期费用，故在进行绩效评价时这部分费用没有考虑，会导致对于各个科室的绩效评价不是完全反应科室经营状况。执行政府会计制度后，全面反映医院各类费用，有利于医院全面掌握各科室运行状况，控制医院成本。通过案例分析得出了政府会计的改革对事业单位的绩效评价产生了一定影响，比如优化了事业单位的绩效评价体系，能够真实有效全面完整反映资产负债信息，增强了事业单位的财务透明度以及提高了事业单位的治理效率，加强事业单位社会影响能力。