新收入标准下企业管理会计发展的思考

 

  2017 年财政部发布《企业会计准则第 14 号———收入》（后文简称“新收入准则”），这标志着我国会计信息准则的国际化趋同向前迈进了关键性的一步，进一步规范我国企业的收入确认等重要会计信息，提高企业财报的精准性、可靠性、可比性，对我国企业的全球化、专业化、可持续发展有着重要作用。毫无疑问，收入是企业的关键财务指标，对企业投融资与业务发展都有着非常关键的影响，因而新收入准则的实施使得企业必须加速对自身会计部门的职能转变与模式转型，要进一步完善并发展管理会计职能，从而使得企业更及时、更精准、更可靠地了解新收入准则对企业经营管理带来的影响，同时也引导企业加速整合内部会计职能，为更好地契合新收入准则做准备。本文从新收入准则视域来看企业发展管理会计的必要性，并探究发展的具体措施，具有一定的实务指引价值与理论研究意义。

  基于新收入准则的内容变化，本文梳理了新收入准则下企业发展管理会计的财务逻辑，具体分析包括企业收入确认逻辑、确认标准以及信息披露三个方面，具体分析如下：

  （一）新收入准则下企业收入确认逻辑聚焦资产负债变化

  新收入准则下企业收入确认逻辑聚焦资产负债变化，收入准则应该追求会计信息的真实性、准确性、可比性，缩小企业违反会计信息准则的操作空间，抑制企业在收入层面进行人为违规操作。并且新的收入准则侧重于原则导向，虽然给予了企业财会人员一定的判断空间，但是监管对收入确认的条件与要素，安排的非常细致，因而企业必须要加速对企业财务信息与非财务信息的融合分析，从整体性层面来看企业自身的发展需要。而要实现这些都必须加快对非财务信息的收集、分析及挖掘，其本质就是加快自身管理会计的发展。

  （二）新收入准则下企业收入确认考量要素依托契约合同

  在新收入准则下，企业收入确认考量要素依托契约合同。企业在一定时期内确认自身的收入必须满足三个条件之一，简化就是：（1） 契约合同签订双方履约并且企业获得履约带来的经济利益；（2） 企业的客户能有效对履约所产出的产品实现控制；（3）企业可以依据自身对于合同的履约程度进行收入确认。由此可见，在企业确认收入时必须对企业的业务合同内容非常熟悉，并且对企业业务合同中的业务属性、进程、特征等信息有充分的了解，也就是目前管理会计所倡导的业财融合。更为重要的是，在新收入准则的内容中，明确了企业收入必须按公允价值计量收入修正为按交易价格计量收入，对合同收入的计量标准进一步明确，降低了企业在收入信息方面进行的主观性操作，提升了会计信息的可靠性。由此可见，企业必须加速发展管理会计，来提升会计人员的业务意识与认知，进而更好地满足新收入准则的基本要求。

  （三）新收入准则下企业信息披露的业财融合属性增强
  从新收入准则的核心内容来看，对于企业所要披露的信息要求更高，要求企业进一步对收入信息的明细进行披露，增加的内容很多，且业务属性非常强，这会使得企业会计人员要非常了解企业所经营的业务类型、特征及趋势，唯有如此才可以有效地对企业的收入信息进行合规披露。在此情况下，单纯的财务会计已经难以满足企业发展和监管的客观需要，必须加速管理会计的发展来提升企业财务人员的会计信息编制能力，提升企业会计信息的真实性、可比性、精准性。事实上，在经济转型期的市场竞争环境下，企业对于业财融合的重视程度非常高，其核心原因就是因为企业需要财务部门能提供更多、更准、更好、更优、更全面的综合化企业发展信息，从而辅助企业管理层进行

决策，降低经营的风险，提高管理的效能，这是企业必须加速发展管理会计的重要原因与逻辑。

  基于前文的分析，笔者立足新收入准则的基本要求与企业发展管理会计的基本情况，认为在新收入准则下企业发展管理会计的路径必须以重塑企业财务部门职能定位为前提、以重组企业会计内部控制体系为支撑、以重构企业会计人才培育体系为保障，最终确保企业能更好地适应监管的要求，从而借助政策推动来提升自身的核心竞争力。

（一）重塑企业财务部门职能定位，提升管理会计的管理职能

  重塑企业财务部门职能定位，提升管理会计的管理职能是新收入准则下企业发展管理会计的基础和前提。第一，企业要正确认知管理会计的财务职能与管理价值，必须充分认识到在竞争日趋激烈的市场环境下，企业会计部门在企业日常经营决策中的战略性地位；第二，企业要对财务部门的职能进行重新定位，并且明确管理会计的主要工作方向与内容，确保管理会计的发展有制度的支撑，从而实现管理会计在企业财务系统内部落地生根；第三，企业的经营管理层要高度重视管理会计信息与分析的建议，提升管理会计的管理地位与决策权重，真正发挥管理会计在企业日常经营管理中的重要地位；第四，管理会计的发展必须有相应的标准与考核的要求，要确保企业发展管理会计是一个完整的闭环体系，而不应该仅仅是一个独立的、单一的会计模块。

（二）重组企业会计内部控制体系，提高管理会计的技术赋能
  重组企业会计内部控制体系，提高管理会计的技术赋能是新收入准则下企业发展管理会计的重点和核心。一方面在新的收入准则下，企业发展管理会计的侧重点开始变化，不仅仅是企业自身发展的客观需求，而且是监管的客观要求。在此情况下，企业要重新审视自身的业务战略规划，不仅要满足业务发展的需要，也必须满足监管的客观要求，并且要充分认识到因为不同的会计处理会造成差异化的财务信息，进而使得企业的投资、融资及业务开展受到一定的影响。综合这些因素，企业可以重新制定业务发展规划，对内部的各个部门及管理制度进行优化，完善内部控制体系。另一方面在新收入准则下，财务人员不仅要处理海量的收入信息，而且还要对业务数据进行收集、分析、评估及预测，工作量与工作难度都在提升。在此情况下，企业应该对内部的信息系统进行更新换代，同时更多地采用新的信息分析工具，提升企业的软硬件水平，真正确保管理会计能在企业实现可持续发展。

（三）重构企业会计人才培育体系，提振管理会计的发展动能

  重构企业会计人才培育体系，提振管理会计的发展动能是新收入准则下企业发展管理会计的智力保障。如前所述，新收入准则对于企业会计部门人才的综合素质提出了很高的要求，不仅仅要求财务人员精通财务知识，而且要求财会人员对公司的业务类型、业务发展特征及过程有比较明显的了解。更为重要的是，财务人员为了更精准、更及时地拿到财务信息，还必须加强与一线业务人员的沟通，确保自身获得的数据具有可靠性与及时性。在此情况下，企业必须注重专业化的复合型财务人才培育，一是要重点挖掘内部员工中的优秀财务人才，真正给予全方位的支持，以期能更全面、客观、精准地判断企业发展的状态。内部培育的具体内容包括开展讲座、给予深造机会、加强同业交流等等。二是由于新收入准则对于业财融合的要求进一步提升，企业必须进一步对外部优质人才进行挖掘，不断壮大自身的财会人才队伍，为企业更好地发展提供人才智力保障。

  综上所述，新收入准则是适应我国企业转型发展需求、提升企业财务信息质量、推动我国会计准则国际化趋同的重要举措与有益尝试，对企业的可持续发展有着深远意义。新收入准则的推出对企业的会计信息编制有着重要的影响，这会进一步推动企业的业财融合进程，这也是企业发展管理会计的重要原因。从新收入准则的具体内容来看，优化收入确认要素、尊重契约精神、强化信息披露等理念的表达非常强烈，这些都进一步的优化与规范了我国企业收入信息的会计编制。为更好地适应监管的要求与自身发展的客观需求，企业必须加快管理会计的发展，具体的落实路径是要以重塑会计部门职能定位为基础、以重组企业会计内部控制体系为核心，以重构企业会计人才培育体系为补充，提升企业管理会计的管理职能、技术赋能、发展动能，真正促进企业更好地适应与满足新收入准则的要求与条件，最终实现又好又快发展。

 

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［3］颜剩勇，李灵彧.基于新收入准则的电信行业收入确认与管理研究［J］.武陵学刊，2018.43（04）.

［4］杨闯.执行新企业会计准则下的业财融合模式［J］.中国商论，2020（12）.