基于酒店管理角度探讨酒店内部控制----以K酒店为例

  1.1 研究背景及意义

  随着我国经济的发展，第三产业在 GDP 中所占比重日益提高，国家统计局数据显示，第三产业 GDP 贡献率从 2010 年的 39%2018 年的 61.5%。酒店行业作为我国服务业、旅游业的重要组成部分，近年来也高速发展。随着人民物质生活水平的提高以及人民精神文化生活的日益丰富，人们对酒店行业的服务要求越来越高，进一步促进了我国酒店行业的迅速发展。截止 2017 年国内星级酒店已经达到9566 个。酒店行业在快速发展的同时也存在诸多问题，国家统计局数据显示，近几年酒店行业主营业务收入下降的同时，酒店行业主营业务成本却在不断上升，导致酒店行业利润逐步下降，具体数字如表 1.1 所示：在这种情况下，酒店行业应该从自身的企业管理、运营管理上提高效率缩减成本，通过提高企业自身的管理水平和内部控制体系，在提升经济效益的同时能有效的防范企业面对的风险。我国企业在内部控制、内部控制审计等方面的企业管理思想和实践起步较晚，尚处于发展阶段。大多数企业不重视内部控制体系的建设，部分企业构建了初级的内部控制体系，但在实际运行过程中，由于体系漏洞或执行不力，并没有达到内部控制的目的，同时，大部分企业没有使用内部控制审计等手段对内部控制实施的有效性进行评估。K酒店在多年的发展过程中，已经建立了成文的内部控制制度，但是比较偏重控制活动部分，运营中出现的不少问题都表明，K 酒店尚未形成完整的内部控制体系，致使酒店成本上升、管理松弛。本文通过对 K 酒店管理层的深度访谈以及对一线运营部门员工的问卷调查，依照内部控制框架中的五因素对 K 酒店内部控制现状进行分析。然后运用内部控制审计流程分析法、穿行测试、审计抽样方法等找出 K 酒店在内部控制上存在的问题，对于企业的控制环境改善，从人力资源政策方面提出优化招募方案、加强业务培训以及员工奖惩等措施，在风险管理方面提出建设风险管理部门并完善风险评估、强化员工与管理层的风险意识等措施，在控制活动方面提出利用信息系统完善相关模块来减少控制失效等措施，在信息沟通方面提出提高纵横向沟通效率与加强外部信息获取，在监督方面提出合理设置监督岗位与提高管理层重视程度等。通过这些举措，提高 K 酒店内部控制体系的完善性和有效性，进而提高酒店的经济效益和整体管理水平。  

  2.1 内部控制

  内部控制是企业在维护资产安全性和完整性方面、保证会计信息真实性和准确性方面以及经营管理活动经济性和效率性方面遵循相关法律法规而制定实施相关政策的过程。内部控制是管理现代化的必然产物，是提高企业管理效率的一个重要手段。它是一个过程一个手段而非目的本身。内部控制制度不仅只是一个政策、一个制度手册或者表格，它与组织每一个人息息相关，是受到人的因素影响。内部控制理论的产生与发展主要可以划分为以下五个阶段：（1）内部牵制阶段（20 世纪 40 年代之前）。公元前 3600 年，已经存在内部控制意识和措施，表现形式为人们为了防范财物被盗，用不同标志记录物品和财产的使用情况，称为简单的财物管理。15 世纪末，内部牵制逐渐发展成熟，其标志是运用各个账目之间互相核对检查为主要方式的复式记账法的产生，同时还在岗位设置时实施不同程度的岗位分离。18 世纪以后，随着生产力的发展，企业规模逐渐扩大，内部稽核制度产生。20 世纪初，企业开始建立内部牵制制度，为了防范舞弊，规定了有关经济事项的处理不可以一个人或一个部门全过程参与。（2）内部控制制度阶段（20 世纪 40 年代至 20 世纪 70 年代）。内部控制制度的概念基于内部牵制制度思想的基础上产生。较为成形的内部控制系统需要组织结构、岗位职责、相关流程、相关标准与内部审计等要素构成。1949 年，美国注册会计师协会将内部控制定义为企业为了提高经济效益并保证资产和会计信息的可靠性而制定的组织计划和措施。1958 年内部控制的制度二分法产生，美国注册会计师协会发布《CPANo.29,Scope of the Independent Auditor’s Review of Internal Control》将内部控制要素一分而二，由内部会计控制和内部管理控制组成。1972 年美国注册会计师协会重新对制度二分法进行了定义，随后内部控制概念还引入了内部审计的理念。经过各个权威协会与机构对内部控制理论进行一系列的重新定义和不断完善的修改，该理论所包含的内容和涉及范围更加广泛，内部控制制度因此产生。（3）内部控制结构阶段（20 世纪 80 年代至 90 年代初）。1988 年 4 月，美国注册会计师协会发布的《Statement on Auditing Standards No.55》标志着内部控制由内部控制制度发展为内部控制结构。内部控制要素也从“制度二分法”中会计控制和管理控制两要素演变推进成为控制环境、会计制度和控制程序三要素。控制环境将企业的组织结构、管理者的影响以及影响企业经营活动的各种外部关系纳入内部控制体系。会计制度中明确规定了各项经济业务的确认、分析、归类和登记等内容。控制程序中提出应该明确业务的审批权、职责分工以及关于财产、凭证、账簿的保护措施等内容。

  2.2 内部控制测试

  内部控制测试是指相关审计人员调查被审计的单位内部控制制度的建设与执行情况对内部控制制度的健全性、合理性和有效性作出评价而进行相关的测试，确定是否依赖内部控制和实质性程序活动。内部控制测试的作用：第一点就是评价被审计单位内部控制的设计的合理性、建设的全面性和执行的有效性，并根据内部控制情况来确定会计信息与经营活动信息的可靠性；第二点是评估内部控制风险水平，根据内部控制风险水平情况是否会对实质性程序产生影响。第三点是为了确定审计工作安排，通过内部控制测试能获取被审计单位的内部控制情况，有效的内部控制可以减少审计工作的工作量并节约审计成本保证审计质量，相反无效的失控的内部控制会增大审计工作量同时无法确保审计结果的准确性；第四点是可以通过内部控制测试对被审计单位提出优化建议，帮助被审计单位完善内控体系。内部控制测试可以根据需要采取以下一种或多种方法：（1）询问。为了了解被审计单位的内部控制制度建设情况对被审计单位的管理层或者相关岗位、环节的业务人员询问各位业务活动的流程。实行连续审计时，可以根据之前年度的审计档案询问相关人员是否在上次审计活动后内部控制制度有所发生更改。（2）问卷。对被审计单位的管理层与相关人员进行问卷调查，利用设计好的问卷了解被审计单位的内部控制情况。（3）查阅。查阅被审计单位的相关条例、公司政策文件、执行记录、业务相关流程文件与记录和会议记录等。（4）观察。观察被审计单位的业务流程和经营活动是否按照内部控制制度执行。（5）验证。对具有代表性的业务活动和事项小样本抽样进行“穿行测试”，可以追查几笔贯穿经营活动过程的交易或者会计系统交易，借助交易流程来追查每笔交易是否按照内部控制制度的设置来执行，以便了解内部控制制度情况。

  4.2 风险评估问题

  第 5 章 K 酒店内部控制优化策略