全面预算管理的逻辑起点与驱动因素分析

从流程图可以看出，要完成预算的编制工作，首先必须明确企业各项计划和任务。因为预算的编制主要以年度预算为主，辅以中期预算和长期预算。因此，编制预算必须了解企业的年度计划、中期发展计划和远期的战略规划，而年度计划和中期计划以远期战略为基础，是公司战略规划按时间和规划进度做出的分割。由于经营的不确定性，企业各项计划需要动态调整，因此，不同时期对全面预算编制要求也详略不一。一般而言，年度预算编制要详细，远期规划粗略，中期预算居中。从流程图看，年度全面预算编制时，必须在当年度的经营计划基础上来完成。年度计划包括销售计划、采购计划、研发计划、生产计划、费用计划、促销计划、回款计划、培训计划、投资计划等。而各项经营计划的制订受制于公司经营的各项目标，比如市场目标、竞争目标、销售目标、生产目标、研发目标、管理能力目标等。而确定企业目标的基础就是企业未来的发展战略，即企业战略主要解决企业未来的发展方向（做什么）、怎样实现长远目标（怎么做）、企业拥有什么样资源（用什么做）的问题。具体而言就是要解决企业未来经营的目标、途径、和手段。顺着流程看，战略制定完成后，将战略分解为年度经营目标，制订具体的行动方案和年度的运作计划，运作计划应当详细、可执行并和年度经营目标相对应。有了具体的计划，则要分配相应的工作任务，进一步分配相应的资源，编制对应的预算。所有预算按照一定的内容逻辑、编制流程构成完整的全面预算体系。全面预算编制完成后，在运营中按照预算额度进行监控，超预算部分要分析原因，最后进行预算考核评价，将考核结果纳入公司整体考核范围。综上分析，预算是为了确保企业经营计划的顺利完成而进行的资源配置。预算执行如何，资源配置的效率如何，依赖于预算绩效的考核。因此，全面预算管理上启战略，下接绩效，是促进战略执行和落地的有效管理工具，公司战略构成了全面预算管理的逻辑起点。

三、全面预算管理的驱动因素分析

  全面预算管理是企业管理的主要内容，也是企业管理的一种科学方法。但是目前预算管理存在严重的“两张皮”现象，主要表现在全面预算与企业战略相脱离、预算编制与执行相脱离、预算制度和制度落地相分离等现象。要解决全面预算管理中“两张皮”的现象，必须在战略导向下，分析全面预算管理的各项驱动因素，以科学地实现对全面预算的管理和控制。全面预算管理的驱动因素主要从大数据技术应用，企业管理内容拓展、风险管理对预算的需求、绩效考核方法等方面来进行分析。

（一）内容驱动：现代企业管理内容的延申

  传统意义上的企业管理着重于职能层面，包括计划、组织、协调、控制、考核等内容。随着经济得发展，不确定性增强，现代企业管理内容向战略管理、企业生命周期管理、价值链管理、风险管理等方面拓展。管理内容的拓展，对全面预算管理的需求逐步增强。第一，企业生命周期与企业战略管理要求全面预算管理。在不同生命周期，企业的战略任务和战略方向不同，资源配置的内容、渠道也有所差异。企业初创期的主要战略为发展战略，按照初始投资项目预定的方向、金额和进度进行投资，该阶段预算主要以资本支出预算和资金预算为主。发展期企业的市场不断扩大，销售收入增长迅速，投资业务退居其次，该阶段的战略转变为增长战略，相应的预算也转变为以销售预算和成本预算为主。进入成熟期以后，销售增长缓慢且比较稳定，公司战略则应采取稳定战略，尽可能延长企业生命周期，获取尽可能多的现金流量。因此，预算控制的重心要以现金流量预算和各项收入、成本预算为主。进入成熟期后期，随着企业新产品的开发，新项目投资相应的提升，企业战略定为转型战略，该阶段则要关注研发支出的预算和新项目的投资预算。进入衰退期，企业战略则转为收缩战略，不断处置、剥离老的业务板块，预算管理应关注相应的现金回流。因此，不同的生命周期适用不同的战略目标，对应的预算重心也不同，全面预算管理重心应与企业生命周期的战略管理相互渗透。第二，企业预测的结果需要全面预算做出数据展示。公司战略是在企业长短期预测的基础上来完成的，企业长短期预测的业务量、资金量等信息应以特定的方式列示出来，以服务于企业决策计划的需要。在按企业战略将经营目标分解为详细的运作计划，按运作计划配置相应的资源，运作计划及资源消耗所带来的业务量、资金量即是预算结果的展示。从全面预算控制过程看，预算是计划结果的数字化的模拟，纳入全面预算系统的各项资源均应接受计划的约束，即接受事前的控制。第三，企业运营管理需要全面预算管理进行价值监控。全面预算制定完后，在业务经营过程中，必须按照既定的计划和资源分配的标准进行控制，也就是事中控制，即通过价值管理监控业务，确保经营常态下业务进度和资源消耗相协调。比如通过销售预算实现销售业务管理、通过成本预算加强成本管理、通过生产预算与存货预算加强对存货的管理，通过资金预算掌控现金的流动，实现对资金的管理。因此，企业要实现日常经营业务与所涉及的资源进行事中控制，全面预算管理是行之有效的手段。第四，年度绩效考核需要全面预算提供比对数据。年度终了，企业进行业绩考核，考核标准可以是以前年度业绩、本年度的预算指标、也可以是行业的优秀指标。将本年度实际执行结果与年初制定的预算进行对比，可以分析预算执行情况的好坏。目前，越来越多的单位将年初预算数据作为业绩考核的重要标准，以便对企业总体业绩、部门业绩和个人业绩进行考核。将预算考核结果与相应的激励措施相结合，可以确保个人目标部门目标以及企业整体目标在一定程度上实现协调。