简要分析企业成本会计的应用与开发

  关键词：责任成本 会计 应用
 

  1.1 责任成本会计与传统会计的区别

  责任成本就是只有特定的责任中心所发生的耗费，责任成本的主要目的就是核算这一耗费按照企业的经营责任一级级落实到各个责任中心，并且对这些责任中心发生的耗费进行计算以及分析，同时对各个责任中心的经营业绩进行评价。换言之，责任成本会计就是通过各级的责任成本核算，将各责任中心的责任进行明确。这种责任成本会计的核算方式与传统的成本会计核算方式有所不同。传统的核算方式体系与责任成本核算方式体系在归集对象、经济原则、核算原则以及核算目的上都存在一定的差异。在费用的归集对象上，传统成本会计针对的是各产品或成本核算对象，责任

成本会计则针对的是责任中心；在费用的经济原则上，传统成本会计采用的是谁受益谁承担原则，而责任成本会计则采用的是谁负责谁承担的原则；在成本核算的原则上，传统成本会计以合理合法性为原则，责任成本会计则以可控性为原则；在成本核算的目的上，传统成本会计以正确计算各产品成本为目的，而责任成本会计则以正确核算各责任中心经营业绩为目的。可见，在这几个重要方面两种成本会计系统有着不同的对象、方式和目的，传统成本会计有其不可替代性，但是，责任成本会计却是对传统成本会计系统的补充和完善，在应用方面需要进行更多的探讨。

  1.2 责任成本会计关注的几个问题

  首先，责任成本会计需要关注的问题是成本责任中心的确立问题。责任成本会计是对各个责任中心进行核算，因此要准确确立成本责任中心。成本责任中心的范围较为广泛，在一个企业或者单位中，成本责任中心可以成为其中任意一个。所以在成本责任中心确立的问题上，需要具体划分，可以根据企业的实际情况和管理要求来具体确定，责任中心的规模大小也可以根据具体实际情况而定。其次，确定各个成本责任中心可控成本。成本责任中心可控成本一般来说应当符合三个标准：第一，各个成本责任中心耗费情况的性质；第二，各成本责任中心是否有能力计算其耗费状况；第三，各成本责任中心能够控制并调节耗费。各个责任成本中心可以根据自己的实际状况来划分可控成本和不可控成本的区分，但只局限于该责任成本中心中的可控成本。由于责任成本中心可控成本在各自的可控范围内，因此，建议每个责任中心在计划前期做好成本预算工作。再次，需要注意的是内部转移价格的制定。内部转移价格指的是，各个责任成本中心内部之间的互相提供劳务或者产品时的计划价格，是计算责任会计成本的基本条件，其作用在于对各个责任中心的经济责任进行明确，使责任考核业绩更为合理公平。但内部转移价格也许遵循一定的原则，即双方自愿、确定价格独立自主、双方有利、保证企业整体利益。最后，需要注意的是各个责任中心的业绩评价。在评价过程中，应当注重可控成本的评价，预算考核也是其中一个重要的核算方式，可以通过预算数量进行评价，即将预算数量配合计算公式进行计算即可。具体计算公式：本期某产品的实际加工量=本期完工产品数量-期初在产品数量+期初在产品数量x(1-期初在产品完工程度)+期末在产品数量x期末在产品完工程度。

  2.1 应用现状

  责任成本自引入我国以来，在长期的经验总结中不断跨越发展，以我国格力集团的责任成本会计应用为例，格力集团自本世纪初提出了对SUB系统的建设，同时提出了对此系统损益表的操作程序，这一程序成功地将格力集团从每个产品到每个部门都推到了国际化的舞台。这种责任成本会计系统的目标是将每个员工每天的投入、费用和产品的信息都进行精确的定位，从而将整个集团的整体经营目标转给成每个个人或者具体责任中心，通过这样的方式，带动整个集团的工作积极性。根据责任成本会计在格力集团中的应用分析，在采取这种核算方式之前，整个格力集团分为传统的财务部门、采购部门、销售业务部门，而在实施责任成本会计系统之后，这些分散的部门被合并成为独立的责任单位，在整个集团内实行统一的管理，优化了营销、采购、结算方式，让市场资源和管理资源配置更加合理。这种成本会计核算方式将成本核算计划具体到了更细化的责任中心，促进绩效考核，提高企业效率。而责任成本会计也将责任成本转化精确到了每个员工个人身上，从而促进了员工的积极性和观念的更新，同时也发挥了员工的主动创造性，从而促进企业整体效率的提升。例如，原本负责单纯的采购员工，现在则会在责任成本会计核算方式下成为一个责任中心，要对采购经营成绩负责，这种方式使得该员工不像以前那样只需要单纯地考虑采购进价，更要考虑综合起来的成本，例如运费成本、仓库管理费用和损耗费用等。通过这个例子可以看到，责任成本会计的应用让企业中的每一个因素都往促进企业整体利益的方向发展，更加有利于企业的长期发展，节约更多成本，在市场竞争中赢得优势。从我国格力集团对责任成本会计在经营管理中的应用不难看出，公司的高层管理部门有意利用这种核算方式对公司的经营成本进行管理，并明确了进行管理目标。同时，也积极考虑了企业内部的软实力，用有效的方式刺激员工的积极性，完善企业文化，在我国责任成本会计经营管理系统的应用中无疑是成功的案例。

  2.2 责任成本会计与账户设置

  成本会计核算对象包括两种，一种就是损益类账户，如：收益、费用、损益类账户。另一种则是负债类账户，如：资产、负债和权益类账户。前一种账户类型作用是通过对收益等项目的数据，反映出企业经营的业绩，后一种账户是用来反映企业的资产状况和权益状况以及是否负债。因此，责任成本会计在企业中的应用也应当针对这两种账户来进行。在具体的应用中，账户设置需要遵循一定的原则和模式。根据责任成本会计的核算特征来看，在设置账户时应当以各个责任中心的可控性为原则，这也是责任成本会计账户设置的首要原则。在对这两种账户进行了明确的分类和归集之后，还需要在各个责任中心下进一步设置更加明细的账户分类设置。首先，在登记账户时，要遵循谁负责谁承担的原则。可控成本账户中应当登记所有属于某个责任中心的费用，不管费用表象上用于哪个部门，但是必须登记在负责部门的可控成本账户之中。其次，是细化成本的过程，将登记在账户中的费用按照受益原则转入更细化的每个产品成本费用账户中，对产品成本进行进一步计算。最后，在评价方面，应当根据各个责任中心账户中的可控成本账户来进行。

  3.1 理论方面

  责任成本会计在我国应用以来，虽然在应用上取得了一定的效果，但是要得到更加长远的发展，就必须要在责任成本会计的理论上进行完善，研究如何加强成本理论，进而提高我国成本会计的水平。要对理论进行优化方式的研究，首先就要有冲破传统会计方式的思想，在会计核算方面开拓更新的、更广的局面。要做到这一点就要深入实践，到企业中进行充分而深入的调查研究，并开展企业案例研究小组，从企业的案例中总结经验和不足，再分析出应对的方式，从而对更新会计核算方式起到启发作用。

  3.2 技术方面

  技术方面最重要的改革应当是推进责任成本会计计算的电算化。在当今信息化时代，众多企业和行业都及时更新，将信息化技术应用到企业和行业的具体应用中。利用计算机技术成为整个社会和世界的趋势，会计行业对于计算机技术的应用更加依赖，大大提高了会计计算的时间，对信息反馈的速度进行了大幅度的提高。同时，计算机化的责任成本核算方式不仅增强了业务的处理能力和效率，更加精确了会计核算的数据，在预测和决策上也起到了一定的增强作用，对于成本核算全局的把握更加精确。另外，在技术方面，我国责任成本会计技术方面还可以充分借鉴和利用国外技术，取长补短。长久以来，西方的会计技术就是历史悠久的学科，随着各种科学的、系统的、战略性的调整，西方的会计技术也达到了登峰造极的地步，学习和借鉴西方的会计技术，对我国责任成本会计技术的提高有决定性作用。

  3.3 企业文化方面

  一个企业要在成本把控上做好，就要在企业内部进行思想上和文化上的优化，主要优化方面则应当着重于企业员工对于企业成本的观念。及时更新成本会计工作者的观念，就要树立成本效益和成本回避的思想。在传统的会计技术中，我国企业财务会计人员通常着重于产品成本的多少问题，在长期的实际操作中不难发现，产品的成本只是表面上的成本会计，而真正能够反映企业整个成本的数据应当出于更加全面和整体的考虑。应当在企业内部普及责任成本会计管理的理念，从整体上、全局上把握企业成本，更加在细节上、具体上分析各责任中心的成本，对整个企业的成本进行更合理、科学的管理。

  责任成本会计在长期的应用实践中得到了企业界的一致好评，所谓责任成本会计就是指打破传统的会计核算方式，针对企业内部的责任中心进行更加细化的责任成本管理。在责任成本会计管理中，各个责任中心的可控成本是责任成本会计中的重点问题，责任中心可以根据企业情况进行合理的划分，各责任中心需要对自己的可控成本中的各项费用进行计算，然后通过数据分析再将成本转化计算为每个产品的成本。在我国企业中也有成功应用责任成本会计管理的例子，通过实践证明责任成本会计能够在技术上优化企业成本管理。另外，将责任分配到每个员工，也促进了员工的工作积极性，将个人工作与企业整体效益挂钩，对企业的利益也起到了一定的促进和保障作用。责任成本会计在未来的发展中，需要在理论、技术、企业内部文化上进行完善，相信长期的探究和实践，能够使成本会计管理发展更加科学。

 

[1] 何嘉兴.责任成本会计在企业中应用的探讨[J].现代经济信息,2013(6).

[2] 凌立勤.责任成本会计与账户设置[J].同济大学学报,2009(4).

浙江财经大学东方学院 徐剑