我国医院管理会计现状分析及发展对策

  关键词：医院；管理会计；财务管理
 

  2014年，我国财政部发布《财政部关于全面推进管理会计体系建设的指导意见(征求意见稿)》，详细阐述了建设管理会计的目标、主要任务和措施等，这是我国首次正式提出在国内全面推进管理会计体系的建设工作…。管理会计作为一门新兴学科，一直受到会计界学者的关注和重视。随着我国市场经济的发展，管理会计在企业中的应用已日趋成熟且卓有成效，但在医院中却仍处于初级阶段。在卫生改革不断深化的新时期，医院必须引进先进的经营管理理念，建立起新的有效的经济管理组织体系，才能更好地面对日益激烈的全球化医疗市场竞争。改革和完善医院财务会计制度，将传统的财务会计工作扩大到具有预测、规划、控制和评价等职能的管理会计体系，是医院适应新形势下的外部经济环境变化的必然要求。本研究拟就我国医院管理会计的应用现况及对策作初步探讨。

  管理会计，又称为“内部报告会计”，它是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动【2，。管理会计发源于19世纪的工业成本会计，20世纪20年代以后，企业管理者逐渐认识到成本信息对组织决策与控制的重要性，成本会计也从单纯计算向计算与控制相结合发展，并最终与对外报告的财务会计分野，形成了内部管理导向的管理会计”l。从此后的发展历程看，管理会计相继经历了执行性管理会计(20世纪50年代以前)、决策性管  理会计(20世纪50年代以后)、权变性管理会计(20世纪80年代以后)三个阶段，出现了一些先进的管理会计技术，如平衡计分卡、标准成本制度、零基预算等卜”。我国的管理会计始于20世纪70年代末，目前已逐步形成了具有中国特色的现代管理会计学科体系。财务会计和管理会计是现代企业会计系统的两个重要领域，两者之间既相互联系又互不相同”，。财务会计是为企业外部的利益相关者服务的，包括投资者、债权人、政府及社会公众等。财务会计是对外报告会计，需要编制统一的财务报表对外披露。为了保护外部信息使用者的权益，消除信息不对称，财务会计工作必须遵循国家统一的会计准则和行业会计制度。财务会计目标在于“反映过去”，主要履行反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的职能作用，并对企业的经营活动和财务收支进行监督。管理会计则侧重于服务企业的内部使用者，包括企业内部各层次的管理者。相对于财务会计而言，管理会计的特点是：(1)管理会计的大部分资料来源于财务会计系统，通过对财务会计信息进行深加工和再利用，为企业的经营决策提供预测方案，控制经营活动的全过程；(2)管理会计是对内报告会计，无需对外披露；(3)管理会计无须遵循统一的会计准则规范，可以根据各类企业、各层次管理者的不同需求编制不同的内部管理会计制度和方法；(4)是管理会计的目标在于“控制现在，规划未来”，主要履行的是其预测、规划、控制、考核的职能作用。

  医院管理会计的主要职能：一方面是为医院各级各类管理者提供客观、科学、实用的内部会计信息及分析意见；另一方面是是以现代管理会计的核算方式，技术方法及其实施过程，积极参与医院经营管理”-。医院管理会计的责任范围主要是预测与决策、控制与调节【8l。预测与决策的目标在于“规划未来”，主要是为医院管理者预测前景、确定经营决策等经济活动服务，其主要任务是保证各项医疗资源得到合理、有效的配置及应用，以实现经济效益最大化。控制与调节的目标在于“控制现在”，主要是为医院管理者分析经营成果、控制并调节日常的经济活动服务，其主要任务是落实各职能科室的经济责任，有效控制医院日常经济活动，并对各科室进行绩效考核及奖惩，及时调整和完善科室和医院的未来发展规划。常用的管理会计方法有零基预算、成本性态分析法、边际分析法、成本效益分析方法等一1，通过多种管理会计方法综合运用，管理会计将在医院的各种经营决策及活动中全面发挥其预测、决策、控制与调节的职能作用。

  3．1医院管理者的管理会计意识较薄弱

  当前，我国的医院管理会计多只停留在理论阶段，只有部分大医院设置了管理会计部门和岗位，但由于医院管理者和财务人员对其重要性认识不清楚，导致管理会计部门和岗位形同虚设，管理会计信息也不能真正地发挥指导作用。中小型医院对管理会计建设的观念更加薄弱，管理会计常常处于空置状态”…。一方面，当前我国的医院多为事业单位，其内部财务管理仍有着明显的计划经济体制的痕迹，医院财务科往往只需承担费用报销的会计职能，在管理方面的作用难以得到体现和重视。另一方面，医院管理者大多是医疗领域的专家学者，对财务管理的认识大多局限于财务会计，而对管理会计的内容和重要性认识不到位，管理中容易重视医疗而忽视财务，重视财务会计而忽视管理会计。此外，由于医院的“公益性”，弱化了医院作为经济主体参与市场竞争的盈利需求，使得医院管理者往往忽视成本管理，一定程度上阻碍了医院管理会计的发展和人才的培养。

  3．2信息化程度较低

  管理会计中的成本计算与管理、全面预算、绩效考核等方法的运用都是建立在相关数学分析的基础上的，通过建立数学模型，使用相关公式对财务信息进行分析、预测和评价，帮助管理者做出正确的决策和规划。这对现代会计信息系统提出了更高的要求。因此，医院管理会计信息系统的完善直接影响着医院管理会计工作的质量和作用。虽然我国大部分医院实行了会计电算化，但其数据分析功能远不到位，使得管理会计的作用大大削弱。管理会计软件的开发严重滞后，使得一些复杂的公式和方法无法运用，这是造成管理会计在医院管理中应用缓慢的原因之一””。目前， 多数开展会计电算化的医院，仅仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事前预测和事中控制的能力。另外，由于医院的管理层对会计信息化工作缺乏足够重视，使得管理会计信息无法与医院整体信息系统实现一体化，医院中的日常基础工作的数据不能迅速共享和交换，给会计工作人员增加了工作量和工作难度，管理会计信息也无法及时反馈给医院管理层，削弱了管理会计控制与调节的职能作用。

  3．3缺乏高素质人才

  虽然我国医院管理会计人数有所增加，但是人员的专业素质偏低””。我国医院系统中管理会计岗位的设置存在着普遍的不合理的现象，尤其是一些中小型医院，由于领导层对管理会计的不重视和人力资源不足等原因，经常出现管理会计岗位由财务会计人员或其他行政人员“兼职”的现象。这些人员一方面缺乏专业的管理会计工作经验和技能，另一方面又忙于其“本职”工作，难以及时学习理论知识，总体的专业素养非常低，难以真正做好管理会计的工作。此外，由于医院管理层对管理会计工作不够重视，投入较少，导致管理会计工作人员对学习新的知识和技能缺乏热情和动力，不能及时更新充实自身的知识结构，总体的理论知识水平较低。

  4．1强化管理会计制度意识

  医院管理者对管理会计的重视与支持是管理会计建设成功与否的关键。医院管理者更新观念，接受科学的先进的管理理念和方法，增强管理会计意识，重视会计工作，是充分发挥医院管理会计管理职能重要的基础条件113[。可通过以下方法增强医院领导的管理会计意识”4，：(1)政府有关部门组织医院领导培训或经验交流会，不断学习国内外先进的管理理念和知识，培育管理会计意识。(2)建立一定的约束机制，如规定对重大经济事项必须由管理会计部门或人员进行决策分析等，促使领导层重视管理会计的应用。(3)在考核管理者业绩时弱化业务收入、资产总值等指标，注重考核每床日成本、病床周转率等管理绩效指标。

  4．2建立责任会计制度

  医院可以通过建立责任会计来提高医院的管理水平。责任会计是管理会计的重要组成部分，其主要内容有以下四个方面”51：(1)建立责任中心。以内部经济责任制为基础，根据医院内部管理的需要，把医院划分为若干责任中心，各级管理中心都有一定的管理权限，并承担相应的经济责任。(2)编制责任预算。对全面预算所确定的目标和任务进行层层分解，为每个责任中心编制责任预算，作为评价和考核各责任中心经济活动的主要依据。(3)进行责任会计核算。系统跟踪各责任中心的责任预算执行情况，并编制各责任中心的经营业绩报告，分析取得的成果和存在的问题，控制其执行情况。(4)对责任中心的评价、考核和反馈控制。根据各责任中心的业绩报告，评价各责任中心的工作绩效，分析存在问题，查找原因并及时采取措旋，改进工作。要以责任业绩分析为工作重点，建立医院部门管理制度，部门管理员为部门核算的责任人，直接对部门负责人负责，这样就形成了完整的核算和成本控制体系，为医院预算决策奠定了坚实的基础”“。

  4．3创建信息化管理系统

  计算机网络化建设是实现医院科学化管理的必然趋势，也是有效发挥现代医院管理会计职能的物质基础””。一方面，医院要加快计算机网络和信息管理系统的建设，建立以医疗业务为主的数字化信息采集、传输、储存和处理系统，网络涵盖各科室、后勤部门、实物管理库房、收费结账网点等方面，并根据管理会计的内容和要求开发医院管理会计信息系统，实现管理会计所需各项数据的采集、存储、分析和评估，为管理会计提供技术保障”刀。另一方面，加强开发具有更多功能的管理会计分析软件，为应用更多更有效的管理会计分析方法提供技术基础。

  4．4培养高素质人才队伍

  首先，医院领导学习先进的管理的理念，加强管理会计专业学习，树立创新意识，带领财务人员积极为医院管理出谋献策。其次，引进来与走出去相结合，一方面引进国内外先进管理人才，另一方面将本单位人员外派到国外学习，争取塑造一支业务扎实、灵活性强、观念新的管理会计人才队伍，促进医院管理事业的发展。再次，理论结合实践，财务人员要转变观念，将管理会计的理论知识运用到实践中去，学会站在整体的高度考虑问题，重视对事前的预测及决策进行及时分析，优化资源配置，提高资金使用效率，’提高业务水平和管理水平，逐步实现由“报账型”会计向“管理型”会计的转变。最后，要建立会计人员继续教育制度，定期举办管理会计人员培训，及时更新会计人员的知识系统，从而提高管理会计人员的业务水平和工作能力，尽快培养一批高素质的管理会计专业人员。同时，管理会计人员在工作时，应坚持客观公正、廉洁自律、提高技能、保守秘密四项

基本职业道德标准”8I。
 

[1]孟焰，孙建，卢闯，等．中国管理会计研究述评与展望[J】．会计研究，2014(9)：3—12．

【2】纪淑青．管理会计应用中存在的问题及改善的建议【J]．管理会计，2014，10(20)：41—42．

【3]王斌，顾惠忠．内嵌于组织管理活动的管理会计：边界、信息特征及研究未来【J]．会计研究，2014(1)：13-30．