新政府会计制度实施对中学会计核算管理的影响分析——以A中学为例

本文以 A 中学为例，通过研究分析得出了 A 中学在实行新政府会计制度过程中遇到的会计核算方面的难点，在分析政府会计制度的不断学习中，把平行记账理解透彻是探究政府会计制度的基础，另外通过研究发现，A 中学的管理者比较偏重视财务支出的合规性和预算执行的进度率，对新政府会计制度的研究还远远不够，学校的总务主任和财务人员对新制度仍旧比较生疏，对会计核算内容的变化都不是全面理解，对新制度实施仍存在思想意识上的麻痹性
第一章绪论

1.1 研究背景与意义

1.1.1 研究背景

  随着政治经济环境的变化，我国会计制度已经越来越不能满足外部环境的发展和改革的需要，我国现行预算会计制度的局限性主要表现在难以准确，客观地反映政府资产负债状况和无法有效防范财政风险方面；不能准确反映政府运营成本；它对政府绩效评估的发展起到了阻碍作用。我国的政府会计强调预算管理，然而预算收支报表并不能完全反映政府的整体财务运作状况，也不能准确反映政府控制的大量资产及其消耗。每个行业系统根据组织结构都有自己的会计系统、各个行业自己的科目设置与报表系统之间缺乏相互联系，不能形成完整的财务报告系统。最近几年来，我国科学财务管理和精细化管理的观念也逐渐确立，民众呼吁政府机构改革，改变现有的会计模式，提高财政信息透明度，而纵观当前政府财政预算公开工作进展不均衡，亟需建立健全公共财政预算公开机制，不断提高依法行政，提高政府财务管理水平，加快完成预算绩效管理体系建设。在教育改革的背景下，中国增加了对高中教育的投入。在中小学校中实施政府会计制度，可以反映真实的教育支出会计信息，在多方面满足财务主体的对会计信息的基本需求，从而使学校的资金得到有效管理与监督，以降低行政的成本和提高行政的效率，越来越值得管理者重视。

1.2 国内外文献综述

1.2.1 国外相关文献综述

  Schultz 提出“教育费用”的理论，使其更加系统化，建立了“教育全要素成本”的提法。他还认为，教育成本不仅是实际发生的人力资源成本和公共资金成本，而且还是机会成本问题，并量化了机会成本。1979 年 Cohen，在《教育经济学》一书中，他提出，直接费用是指学校在提供教育服务过程中产生的所有费用，而间接费用是指学生因上学而消费的各种费用，不仅包括学费，教科书费用和其他与教育有关的费用。它还包括与教育没有密切关系的其他间接费用，例如住宿，膳食，衣服，交通等。Cohen 建议“教育的成本可以用机会成本来表示，即受过教育的人因上学而放弃的其他可能的收入。”经过半个多世纪的西方经济学家的不懈研究，教育成本已经形成了一个全新的，相对完整的体系，为中国学者的参考学习提供了基础。2014 年 Newberry 认为，政府的综合财务报告改革需要社会各界的强烈支持。引入权责发生制发生在 1980 年代，并且在许多国家（例如新西兰，美国和英国）都有所增加。美国的经济起步较早，具有实施权责发生制的外部环境，这为政府会计的发展提供了合适的机会。美国运用企业会计制度中使用的权责发生制，将其融合到了政府预算会计中

第二章 新政府会计制度改革及比较分析

2.1 新政府会计制度改革的理论基础及内容特点

2.1.1 改革的理论基础

（1）公共财政理论

  公共财政的主要特征是提供公共物品或服务以及调节收入和分配，并且是非营利性和非排他性的。但是，政府需要运用公共财政介入干预由于“市场失灵”导致的市场不理性行为。从公共税收中获得的公共财政资金，被统一纳入到我国政府预算中，适用对象是财政机关和行政事业单位。传统的预算会计是年度预算收入和支出，并未对资产的产权、折旧摊销进行核算。

（2）企业家型政府理论

  该理论指出“政府在执行行政职能的过程中，应建立起有如企业一样的运行机制，最有效地利用资源，减少管理成本。”大众对政府信息知之甚少，更需要公开和健全政府会计的信息。在 2019 年之前，中国实行的是以收付实现制为基础的预算会计，关注的重点在于政府单位是否可以有效地执行政府预算，以及政府支出是否符合法律文件的要求。但是，随着企业家政府的不断深化，人们越来越关注政府资源是否得到有效利用。因此，企业家型政府理论对政府会计改革的要求是建立起一个权责发生制政府财务会计制度。

（3）委托-代理理论

  委托-代理理论的意思是政府作为民众的代理人和受托人代表人民管理国家事务。在执行政府的公共管理职能时，经济学家认为政府与社会公众之间存在着的信息不对称的原因，容易导致公共利益受损。该理论认为，为了解决这一问题，必须建立一种新的财务会计制度，以确认、衡量和评估政府在履行公共管理职能时所消耗的资源以及所取得的成果，从而真实地反映政府的绩效。

2.2 新政府会计制度与中小学校会计制度的比较

2.2.1 中小学校会计制度的发展轨迹

  “新政府会计制度”与“中小学校会计制度”发生较多的变化，有必要分析其变化的地方和变化的目的，才能更好的衔接过渡。1978 年以来，中小学的会计制度发生了三次重大变化。70 年代末，中小学并无专属会计制度，而是参考《行政事业单位预算会计制度》。为了教育改革，根据中小学校实际情况，相关部门于 1996 年，借鉴《事业单位财务规则》制定了《中小学财务制度》。2013 年，为适应中国中小学教育体制的巨大变化，财政部出台《中小学校会计制度》，对科目、会计报表格式和内容进行了一定的调整。为了更好地改善长期以来使用的收付实现制中会计信息不够全面、准确、透明的问题情况，引入更好的会计方法来改变政府财务管理水平颇为重要。因此，政府会计选择了适用面更广的权责发生制。过去，中国的政府会计制度主要建立在收付实现制基础上，行政事业单位会计制度等行业的会计制度，都体现收付实现制，基本满足了现有部门预算管理需求。

第三章A 中学会计核算与管理现状

3.1我国中学财务会计核算概述

3.2A 中学的基本情况及财务会计核算管理现状

3.3本章小结

第四章A 中学在新政府会计制度执行中的难点问题分析

4.1A 中学在预算执行管理中存在的问题

4.2A 中学在执行新制度会计核算过程中遇到的难点

4.3A 中学在执行新制度中仍存在的问题研究

4.4本章小结.

第五章推进 A 中学更好地执行新制度的对策建议

5.1 规范单位的资产负债管理

5.2 清理基建项目完善基建财务核算体系

5.3 提升财会人员专业技术技能和明确会计人员责任

5.4 深化集中支付和财务软件电子化改革

第五章 推进 A 中学更好地执行新制度的对策建议

5.1 规范单位的资产负债管理

  加强单位的资产管理，对清查的资产及时核算做账。在日常工作中，单位要登记好固定资产台账，并开发固定资产管理系统，按月计提折旧，核对好数据。全面清理应收款和应付款往来款项，并对其进行状态进行统计清算，关注长期未核销的其他应收款、其他应付款的形成原因，统计相关往来单位，重点要清理长期挂账的质保金，并按往来资金性质等予以分类，区分政府部门内部、部门外部、政府外部，核销或上缴国库，避免往来款项长时期挂账，
5.2 清理基建项目完善基建财务核算体系

  单位应当逐项核对在建工程，特别是基本建设类资产，对已投入使用尚未进行竣工决算的工程列清费用支出明细，调查追问经办人员不入账的具体原因，同时配合好财政局基建科部门共同做好相应的基建工程竣工结算批复、资产批复的催促工作，尽快办理竣工结算，及时把该入固定资产的及时入固定资产，该对冲在建工程的对冲在建工程。

结 论

  本文以 A 中学为例，通过研究分析得出了 A 中学在实行新政府会计制度过程中遇到的会计核算方面的难点，在分析政府会计制度的不断学习中，把平行记账理解透彻是探究政府会计制度的基础，另外通过研究发现，A 中学的管理者比较偏重视财务支出的合规性和预算执行的进度率，对新政府会计制度的研究还远远不够，学校的总务主任和财务人员对新制度仍旧比较生疏，对会计核算内容的变化都不是全面理解，对新制度实施仍存在思想意识上的麻痹性。通过本文的研究内容，希望能让学校更加理解新制度改革与贯彻落实的必要性和紧迫性，为 A 中学能够更好地实施新政府会计制度提供一些思考和对策建议，以便学校更好地反映教育成本，提高办学效益。A 学校已经从 2019 年开始实行新政府会计制度，教育局财务主管部门已经对会计核算软件进行了全新的升级更新，从采集凭证，生成凭证，审核对账模式，报表批量编制等都升级了系统功能，同时，也对整个教育系统的报账会计人员、主管会计人员就新政府会计制度的实施进行了封闭式集训，但实行过程中仍存在执行不到位的很多情况。本文针对 A 学校一个个例，分析了新政府会计制度实施的环境、现状及仍旧存在的问题，目前最大的问题根源是软硬件的原因，硬件方面的原因是财务系统还远远不够智能化，不能打造一个全流程的信息系统；软件方面的原因是人，人是最主要的原因，作为身兼重任的财务人员，要学会反思改革的内在涵义，才能在每一次会计制度变革中处变不惊，化被动为主动，提高自身专业素质，以全身心投入到大变革的浪潮中。相信以此为索引，通过有针对性地提出了推进 A 中学更好地施行新制度的相关改善建议，能够给 A 中学为代表的广大教育系统学习以启示作用。因为数据获取有限，研究的角度只限于一个学校，很难概括全况，但是相信通过具体个例的研究，能了解到新制度的执行中普遍存在的问题，让其他兄弟单位进行更广泛的防范，为政策更好地落地提供些许思考。改革总是艰难的，我们要树立良好心态，脚踏实地。笔者通过文章对制度与案例结合的分析梳理，最终希望能对 A 中学的核算管理提供帮助，以期带动教育系统重视财务会计的工作，并学会应用解决新制度中问题的对策，从而面对教育成本、绩效管理的深层次问题时候，相信学校已经做好前期准备工作，能够不慌不忙，为社会大众提供一个信息公开的教育单位的财务信息，为国家全面开展绩效改革做好扎实的基础工作。