MFCA视角下的SY企业环境成本核算与评价分析

我国生产企业普遍存在资源浪费严重，废弃物排放量大的问题。水泥生产行业材料和能源耗费大，生产流程单一，物质流量特征明显。本文聚焦于 SY 水泥企业环境成本核算，为弥补企业在环境成本管理方面的不足，结合物料流量成本会计理论，研究案例企业生产过程中具体的环境成本计算与分析模式。从环境成本控制的角度提出改进措施，并建立环境成本效益评价模型对改进后的经济效益和环境效益进行评价
第 1 章 绪 论

1.1 选题背景与意义

1.1.1 选题背景

  随着十三五计划的日渐推进，我国经济发展突飞猛进，但同时也凸显了日益严重的环境问题。各类环境资源不断被消耗，导致可使用资源越来越少，环境危机逐渐增加，对国家与社会追求的可持续发展产生了巨大的阻碍。追求经济飞速发展不能以资源枯竭与环境污染为代价。随着环境污染恶性事件的屡次发生，政府出台了相关的政策进行环境保护与治理。针对污染物外排方面，《中华人民共和国环境保护税法》自2018 年 1 月 1 日起施行。这是我国历史上第一次针对环境保护而施行的税种。明确对生产经营产生并排至外部环境的大气、水、固体和噪声等各类污染物进行征税。《环境保护税法》的实行凸显了国家与社会对环境保护问题的日渐关注，经济过快发展带来的资源枯竭、能源过度消耗问题不容小觑。环境保护在当下以及未来的经济与社会发展中所展现出的作用将是历史最大。为了提升资源的利用效率并达到节约资源的目的时，将理论与实践相结合并不断进行创新从而进行管理控制是必须的。环境保护与经济快速发展共存是中西方学者们主要研究方向。在我国经济发展初期，采取的是为了提高生产力、加速企业发展的粗放式发展模式，在面对如今逐渐严重的环境问题时显然已经不再适用，不能牺牲环境资源去换取经济效益的提高。而对环境污染影响最大的各类生产企业，作为社会力量的重要组成，更应该以身作则，为保护环境贡献自身的一份力量。企业应该为将自身转变为质量与效率并存的资源节约型企业而不断的进行改进与创新。在追求利益的同时，始终保持低消耗、低能耗、低排放的“三低”政策，坚持可持续发展计划，配合政府出台的各环境保护政策，加强企业自身的环境成本管理与控制，才能够紧紧跟随新经济形势与社会发展。中国的水泥生产、消费、出口量都处于世界第一的位置，而且生产量位居国际首位已经 30 余年。水泥行业作为高污染行业，在其生产过程中，不论是何种工艺，原材料品质差异、生产工艺与技术不适当、废弃物的处理不当，都会产生了大量的废弃物。针对行业而言，水泥企业属于高消耗、高能耗、高污染的危险行业，巨大的水泥生产量同时消耗巨额的资源与能源，生产过程产生的废气、粉尘、废渣等污染物更是对外部环境造成了巨大的负担，每一个水泥生产企业的周边，都是深受其害的区域。

1.2 国内外研究现状

1.2.1 国外研究现状

（1）环境成本相关研究

  环境成本在企业的经济发展中扮演者不可替代的角色。国外学者对于环境成本的研究始终较国内学者领先。关于环境成本的定义，在环境成本这个词出现以来一直众说纷纭，始终未能达成一致、得出确切的定义。H.Gray（2003）在定义环境成本时，从环境和经济两个角度着手。环境角度的环境成本指的是，在的企业为已发生的或者潜环境损害支付的成本；经济角度的环境企业指的是，生产过程中消耗的环境资源支付的成本[1]。Jasch（2003）将环境成本定义为外部环境损害成本。将环境成本分为污染预防成本、废弃物处理成本和购入环保设施成本三种[2]。国际会计师联合会（IFAC）（2005）将环境成本分为四种类型，分别是资源成本、污染物预防成本、废弃物控制成本、与环保有关的研发成本和不确定性成本[3]。Kronbak（2013）提出在当前企业做出环境保护决策时，支出的环境成本只是简单的遵守政府环保部门制定的环境保护政策法规，而不是为改善外部环境做出贡献[4]。Okafor（2013）认为环境成本核算与分配得到了社会的认可，而且提出今后的企业会计核算中，环境会计将会逐渐发挥其不可替代的作用[5]。Markus A（2016）在研究企业环境成本控制时，将循环经济与其相结合，并把循环经济在环境成本中的应用作为研究重点，严格控制企业生产从材料投入、生产流程到最终产品产出且消费的整体过程[6]。Jean-Francois Henri（2016）在进行环境成本与财务绩效整合分析研究时，通过对多家生产企业进行问卷调查分析，得出企业的环境成本管理控制与其经济效益具有紧密的联系[7]。Dyani M.D.A（2017）认为企业的持续发展离不开对环境成本管理与控制，在企业实施了对环境成本的管控之后，明确的表明该举动除有效降低企业生产过程中的废弃物外排之外，还能够将产品的合格率提高[8]。Ramona Rieckhof（2018）在研究中采用生命周期理论与物流成本核算方法结合的方式，确定生产的相关成本与环境负担，从而达到整体资源节约的目的，同时也可以对未来的发展起到促进作用
第 2 章 相关理论综述

2.1 MFCA 理论综述

  物质流成本会计（MFCA，Material Flow Cost Accounting），将各生产环节划分为物量中心进而整合起来，对生产过程中所有投入得物料的流转进行跟踪与分析，分别从实物与金额两个角度表述物料得流动情况，使生产过程中物质消耗数量及成本价值核算更加容易，从而帮助企业管理者识别出效率较低的生产工艺流程，帮助企业提高生产过程中资源利用率。在保证产出的同时，减少生产过程中的废弃物排放。物质流成本会计为企业中造成的物料损失从实物量到价值量的转化核算提供了一种可行的方法。

2.1.1 MFCA 运行机理

  物质流成本核算方法是一种追踪生产过程中物料和资源的流动，降低资源损失，提高生产内部环节透明度的方法。MFCA 的流程架构由三个层次组成，如图所示。

第一层次是将投入生产的原材料、能源消耗、间接费用等费用，区分为面向产品的流量和面向废弃物的流量，从实物数量与金额两个方面描述计量。第二层次是将上一层次投入的各类成本的汇总按照材料成本、能源成本、系统成本与废弃物处置成本进行归集。材料成本主要指各生产步骤所需的主要原材料及辅助材料的直接费用。中间环节物量中心的材料成本指的是由前一物量中心流转至本物量中心的半成品与新投入的生产材料成本之和。能源成本包括生产需要的电力、水费等支出。系统成本具体包括设备折旧计提、职工薪酬支出以及相关制造费用的分配等。处置成本指将废弃物输出企业而支付的废弃物的收集、搬运、整理、处置费用。