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国际财务报告准则发展当前的形势、挑战与未来趋势

时间:2021-03-22 09:19 | 栏目:国际财务管理论文 | 浏览:

硕士论文网第2021-03-22期,本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇国际财务管理论文文章《国际财务报告准则发展当前的形势、挑战与未来趋势》,供大家在写论文时进行参考。
  文章对国际财务报告准则经过数十年的发展成为全球会计准则的现实和原因做了剖析,分析了当前国际财务报告准则发展所面临的主要挑战,包括逆全球化趋势、英国脱欧、欧盟内部结构的不稳定因素、亚洲大国在采用国际财务报告准则上存在的差距,以及新技术、新业务模式、新金融、可持续发展对财务报告和国际财务报告准则发展的影响与挑战等,文章最后对国际财务报告准则的未来发展趋势做了判断和评估,认为国际财务报告准则作为全球会计准则的地位将会进一步稳固,但未来国际财务报告准则的发展也将顺时应势,进一步做出相关改进、完善甚至拓展。
国际财务报告准则发展当前的形势、挑战与未来趋势
  国际财务报告准则 ( International Financial Reporting Standards,简称 IFRS) 目前由国际会计准则理事会 ( International Accounting Standards Board,简称 IASB) 负责制定,为企业编制财务报告提供全球标准和准绳。自国际会计准则 理事会的前身———国际会计准则委员会 ( International Accounting StandardsCommittee,简称 IASC) 于 1973 年成立并开始制定国际会计准则 ( International Accounting Standards,简称IAS) 以来,国际财务报告准则①的制定和发展已经经历了 47 个春秋。但是,国际财务报告准则真正引起全球高度重视并得以广泛应用则主要始于 2001 年,在那一年,国际会计准则委员会被改组为独立的准则制定机构———国际会计准则理事会,同时成立了独立的法人机构———国际财务报告准则基金会来支持国际会计准则理事会及其国际财务报告准则制定工作。本文将对国际财务报告准则已经取得的主要成就及其原因、国际财务报告准则发展当前面临的主要形势与挑战,以及国际财务报告准则未来的发展趋势和展望等进行分析和阐述,以便于中国顺时应势,抓住机遇,制定恰当的会计准则国际趋同策略,服务于中国全面深化改革开放和融入世界经济体系的需要。
  1973-2001 年间,原国际会计准则委员会共制定了 41 项国际会计准则和多项国际会计准则解释公告,但是由于当时国际会计准则委员会并非是一个独立的准则制定机构,其委员均由各有关国家或地区的代表兼任,资源和工作人员也十分有限,导致国际会计准则的质量和权威性并不被国际社会和国际资本市场认可。因此,当时真正采用国际会计准则的国家或地区非常之少,反而许多国际资本市场和大型跨国公司认可或者采用的是美国会计准则。但是经济的全球化和资本的国际流动迫切需要一套全球统一并公认的企业财务报告标准,以降低企业资金成本,保护投资者尤其是国际投资者的利益。在这种情况下,对国际会计准则制定机构及其制定的国际会计准则进行根本性改革势在必然。2001 年 7 月 1 日,国际会计准则委员会被全面改组。改组后新成立的国际会计准则理事会,一方面系统梳理和大力改进原国际会计准则委员会制定的国际会计准则的质量,并加快制定新的国际财务报告准则,努力填补准则规范的真空,尤其是 2008 年国际金融危机之后,理事会抓住机遇,积极推出了包括公允价值计量、合并财务报表、金融工具、收入、租赁、保险合同等在内的系列准则,建立和完善了国际财务报告准则体系②,国际财务报告准则规范的内容几乎涵盖了不同类型企业所有的交易或事项; 另一方面强化和世界主要国家和地区或主要经济体的沟通与交流,推动与主要国际组织的合作与认可,国际会计准则理事会与证监会国际组织、金融稳定理事会、国际货币基金组织、巴塞尔委员会、世界银行、国际会计师联合会等签订了合作备忘录,建立了良好的合作关系,这些国际组织的大力支持,进一步促进了国际财务报告准则在全球的推广应用。自 2002 年欧盟通过法律要求欧洲上市公司自 2005 年 1 月 1 日起强制采用国际财务报告准则以来,至今全球已有 144 个国家或地区要求强制采用国际财务报告准则,22个国家或者地区允许采用国际财务报告准则或者采取与国际财务报告准则相趋同的策略。国际财务报告准则经过多年的发展,已经成为真正意义上的全球公认的、高质量会计准则,成为国际资本融投资和国际贸易的敲门砖,一些过去采用美国会计准则的国家或地区以及相关企业也纷纷转向采用国际财务报告准则,这表明美国会计准则的国际地位已经逐渐式微,国际财务报告准则作为全球会计准则的地位已经确立,这是会计发展史上一项十分了不起的成就,为促进全球资本流动和国际金融经济体系的稳定和发展做出了重要贡献。
  那么,为什么国际财务报告准则在短短的 20 年左右的时间里能够取得如此大的成功,能够得到如此多的国家和地区的认可,能够在如此多企业中得以应用,能够超越一些主要国家或地区的会计准则 ( 主要是美国会计准则) 而成为全球会计准则? 究其原因,大概有以下几个方面:一是准则制定机构的高度独立。独立性是国际会计准则理事会的灵魂和精髓。国际财务报告准则基金会建立了 “监督委员会-受托人-理事会”的三层治理结构来确保国际会计准则理事会的独立性,尽管监督委员会有权任命和监督受托人、受托人有权任命和监督理事会,但是无论是监督委员会还是受托人均不得干预理事会任何涉及会计准则方面的技术决策。同时,理事会的 14 位理事必须全职,不得与任何组织或者机构有利益往来和冲突,这些都确保了理事会在组织架构和准则制定中的高度独立性,以免受到有关政治团体和利益集团的干扰。二是准则制定程序的公开透明。国际会计准则理事会在制定准则时必须遵循严格规范的应循程序,这套应循程序的核心特点是 “公开透明”,一方面,准则的立项、研究、准则制定与决策、准则发布、准则发布后的维护和应用支持等每个环节都必须充分听取包括投资者、财务报表编制者、审计师、监管者、国家准则制定机构等在内的广泛的利益相关者的意见; 另一方面,理事会从事的所有主要技术活动和决策过程都需及时公开,具体包括 ( 1) 理事会的所有会议文件公开; ( 2) 理事会的决策过程和决议、投票过程和结果公开; ( 3) 理事会会议和所有其他主要技术会议公开并通过网络直播; ( 4) 超过 1 /3 理事参加的技术会议必须公开等。准则制定的公开透明,确保了理事会在国际财务报告准则制定过程中能够充分听取和反映利益相关者的意见,确保了理事会能够及时有效地与利益相关者实现交流互动,同时也是对理事们及其决策的有效制约和监督,其目的是最终确保国际财务报告准则的高质量。正因为此,前国际财务报告准则基金会受托人主席、原法国证监会主席米歇尔·普拉达曾评价国际会计准则理事会是世界上最为透明的国际组织之一。三是准则制定理念的严谨一贯。国际会计准则理事会在国际财务报告准则制定过程中一直秉持保护公众利益尤其是投资者利益的宗旨,理事会制定的 《财务报告概念框架》也将向投资者、债权人等提供决策有用的信息作为财务报告的基本目标,并在各项准则制定过程中一以贯之。国际会计准则理事会对投资者保护理念的坚持,有助于理事会在准则技术决策过程中,当企业财务报表编制者利益与投资者利益有可能出现矛盾或冲突时,可以按照该理念进行协调和解决,从而努力促使理事会所制定的准则能够真正起到提升金融市场透明度、维护经济和金融长期稳定与发展的作用。四是准则制定人员的专业敬业。会计准则作为专业技术标准,其制定需要依赖于具有丰富专业背景、扎实理论基础与实务经验的技术人才。国际会计准则理事会以其多元包容的文化、协作共享的工作环境、灵活机动的工作机制吸引了一批全球优秀的会计和金融、保险等其他相关领域的专业技术人才,投身于会计准则制定工作。这些专业敬业的技术人才成为高质量会计准则制定的重要基础和保证。五是准则应对能力的快速高效。国际会计准则理事会每隔 5 年制定中期的准则项目计划,同时每年制定有滚动的工作计划,来稳步推进各项国际准则的研究与制定工作。但是在现实生活中,经常会有突发的财务会计问题或者国际财务报告准则的执行问题需要处理,比如,2008 年国际金融危机引发的有关会计问题、新保险合同会计准则实施中遇到的会计问题、自 2019 年开始快速推进的基准利率 ( IBOR) 改革涉及的会计问题、2020 年全球爆发的新型冠状病毒肺炎 ( Covid-19,以下简称新冠肺炎) 疫情所导致的相关会计问题等,通常都是较为紧迫且又重要的问题,如何及时应对这些问题是对国际会计准则理事会的考验。从实际情况来看,国际会计准则理事会一般都能及时调整工作重点,积极调动资源,快速反应并高效应对,展现了极强的应急应对能力,受到国际社会的广泛肯定。毫无疑问,上述国际财务报告准则制定体制机制方面的做法和经验,不仅在一定程度上确保了国际财务报告准则成为全球会计准则,而且对于我们了解国际财务报告准则制定背景和过程,改进和提升国家准则制定机构的治理、程序和做法亦有启发意义。尽管国际财务报告准则在过去几十年里得到了长足发展,并在全球范围内得到了广泛应用,但是国际格局与形势在快速演变,企业经济金融交易方式在不断创新,国际会计准则理事会和国际财务报告准则的制定与应用仍然面临着诸多新的挑战。
  国际财务报告准则之所以能够成为全球会计准则,其根本原因是得益于最近几十年里快速推进的经济全球化及其对全球财务报告协同的需求。因此,国际财务报告准则从客观上来讲是全球化的必然产物。国际资本的流动和国际贸易的进行需要 “国际通用的商业语言”,需要有以统一的高质量的会计准则为基础编制的财务报告信息来引导资本的合理流动和贸易的有序开展,从而实现资源的优化配置,是市场机制和资本利益驱动使然。这也是在国际会计准则理事会改组之时以及国际会计准则理事会改组之后的运作初期,美国主导国际会计准则理事会的改组并大力推动和支持全球会计准则制定的重要原因,因为当时美国是全球化的引领者、推动者和主要受益者在全球气候变暖和社会公众对环境保护越来越重视的大背景下,气候变化风险和可持续发展如何直接或者间接地影响企业财务状况和经营成果,企业的行为如何反过来影响气候变化,企业应当如何报告和披露相关信息,将这些问题纳入国际财务报告准则基金会的视野并进行战略性的思考显然是有一定道理的。实际上,现行国际财务报告准则尽管没有明确规范气候变化风险相关的内容,但有关资产减值测试、或有事项处理、公允价值计量、财务报表列报等准则的相关规定均隐含了有关内容,要求企业在会计处理和信息披露时应当考虑气候变化风险以及可持续发展问题 ( Nick Anderson,2019) 。国际会计准则理事会目前正在进行的 《管理层评论》修订项目,也将 ESG 作为其中的披露内容予以讨论,理事会初步决定,企业在管理层评论中应当披露 ESG 事项对企业业务模式的影响、ESG 存在的风险等相关信息。当然,国际会计准则理事会也认识到,要对气候变化影响、可持续报告或者 ESG 报告制定全球标准,实际上已经突破了传统财务报告的边界,超出了理事会的传统工作职责范畴。因此,这需要国际财务报告准则基金会从战略层面做出相关决策,以便妥善推进相关工作。为此,国际财务报告准则基金会受托人成立了专门的工作小组,着手研究可持续发展报告标准及其与基金会工作的相关性等问题 ( Teresa Ko,2020) 。2020 年 9 月 30 日,基金会受托人发布了 《可持续发展报告》咨询文稿,集中就三个方面的问题向全球征求意见: 一是全球是否有需求要求制定全球可持续发展报告标准; 二是如果有需求,国际财务报告准则基金会是否应当在其中扮演相应的角色,即国际财务报告准则基金会是否应当参与或者负责可持续发展报告标准的建设工作; 三是如果国际财务报告准则基金会应当扮演相应的角色,那应当如何扮好这一角色,即应当如何来制定可持续报告标准。咨询文稿提出的方案之一是在国际财务报告准则基金会下成立一个与国际会计准则理事会并行的可持续发展标准理事会,专司可持续发展报告标准制定工作( IFRS Foundation,2020) 。该咨询文稿征求意见的截止日期为 2020 年 12 月 31 日。征求意见截止后,国际财务报告准则基金会受托人将根据全球利益相关者的意见,再做出相关的战略决策,以决定基金会将以何种方式应对气候变化和可持续发展对企业报告的要求和影响问题。
  前已述及,国际财务报告准则取得成功的重要秘诀是国际会计准则理事会自身治理结构、决策程序、专业人才等方面的优势以及理事会过去将近 20 年累积的全球利益相关者网络的广泛支持与共识。随着国际财务报告准则在全球采用的国家或地区越来越多,国际会计准则理事会决策的影响面越来越广,需要协调的关系越来越广泛而复杂,需要应对的国际财务报告准则应用问题越来越具体而有针对性。在这种情况下,理事会认识到自身资源和专业优势方面存在的局限性,为了应对日益纷繁复杂的局面,理事会需要进一步充分利用现有全球利益相关者网络,进一步拓宽与全球投资者、分析师、务报表编制者、审计师、监管者、学者、国家准则制定机构以及其他相关国际组织等的沟通渠道,依托互联网、新技术和更多的专业人士,提高沟通效率,赢得更多支持,从而努力确保所制定会计准则的高质量和国际财务报告准则在全球范围内的一致应用。在这一过程中,实际上也为中国有关方面提供了更多参与的机会,希望中国的利益相关者抓住机遇,主动作为,积极参与到国际财务报告准则制定的全过程中,为制定全球统一的高质量会计准则贡献力量。


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