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当前会计准则下资产减值对盈余管理影响的实证研究

时间:2020-12-23 23:44 | 栏目:会计论文 | 浏览:

硕士论文网第2020-12-23期,本期硕士论文写作指导老师为大家分享一篇会计论文文章《当前会计准则下资产减值对盈余管理影响的实证研究》,供大家在写论文时进行参考。
  本篇论文是一篇会计硕士论文范文,资产的本质是“预期会给企业带来未来的经济利益”。当企业外部经济环境发生变化、资产的使用方式发生改变等原因,致使资产的账面金额高于预期可收回金额时,资产就发生了减值。根据企业会计信息决策有用性的要求,在资产发生减值后,企业就应该对相应的减值金额进行确认、计量、记录与报告,使减值资产的账面价值减记至其可收回金额。

  1、绪论

  1.1  选题依据
  为了提高会计信息的决策有用性,使财务报表能够准确、客观地反映企业资产的质量,便于会计信息的使用者做出正确的判断,我国财政部先后出台了相关政策,规定了资产减值会计处理的相关原则。年,财政部颁布了《股份有限公司会计制度》,指出境外上市公司、香港上市公司以及境外发行外资股的公司应对四项资产的减值计提相应的减值准备。包括存货,应收账款,短期投资,长期投资等。年,财政部颁布的《(股份有限公司会计制度)有关会计处理问题补充规定》扩大了计提资产减值准备的公司的范围。年月日,财政部颁布的《企业会计制度》增加了计提减值准备的资产范围,在原来的基础上,又增加了固定资产、无形资产、在建工程和委托贷款。年月日,财政部正式颁布了《企业会计准则第号一资产减值》(以下简称现行资产减值准则),标志着我国资产减值会计体系的建立。从过去的实际操作情况我们可以看出,资产减值政策在一定程度上反映企业资产的真实价值。但是,资产减值能够直接影响企业利润,所以企业管理当局难免会通过操纵资产减值准备的计提和转回直接影响企业的当期损益,进而影响企业的利润。所以,资产减值准备计提或转回的数额越大,会计利润所受的影响就越大。因此,大多数企业会选择通过资产减值来操纵企业的经济利润。另外,我国沪、深两个证券交易所对上市公司被实施特别处理(,简称、暂停上市、终止上市的情况做出了明确规定。如果上市公司经营业绩较差,出现连续亏损,则将会被实施“”、暂停上市,甚至是终止上市等相应的处罚。从而使这些上市公司失去再次融资的机会。而如何判断上市公司面临以上处罚,会计盈余是主要的监管指标。所以,上市公司存在操纵企业会计利润的动机,而对资产减值会计政策的选择则是企业进行盈余管理的重要手段。随着现行资产减值准则的实施,国内大部分学者的研究方向也随之改变。他们研究发现许多现行资产减值准则在抑制企业盈余管理方面有显著的效用。但是他们所采用的是现行资产减值准则实施后前几年的数据,存在一定的滞后性及不合理性。同时,我们知道,新政策的实施其效用性的显现需要经历一定的时间,因此对现行资产减值准则实施效果研究结论的有效性,是值得怀疑的。目前,现行资产减值准则己经在上市公司实施了将近七个会计年度,因此我们就能以事实数据为支撑展开实证分析。原会计准则规定,上市公司计提资产减值准备之后,如果获得新的证据表明原来导致资产减值的因素发生了有利变化,需要将多计提的资产减值准备转回。而年,现行会计准则的实施,针对具体的资产减值做了规定,我国现行资产减值准则最大的变化莫过于做出了禁止已计提的固定资产、无形资产、在建工程、长期投资等非流动资产减值准备转回的这一规定。而应收账款、存货、金融资产等流动资产减值问题仍在相关会计准则中做出规定。因此,本文将通过实证研究,分析找出我国上市公司盈余管理与资产减值在现行资产减值准则实施后存在的关系,为进一步改善目前资产减值会计准则在我国上市公司实施效果提供一些经验数据。
  1.2  研究目的及意义
  到目前为止,现行资产减值准则在上市公司已经实施了将近七个会计年度,究竟现行资产减值准则在上市公司盈余管理规范中扮演了什么角色?现行资产减值准则是否有效遏制了企业利用资产减值进行盈余管理的行为?针对目前资产减值准则在上市公司的实施效果,相关政策法规应做出怎样的改进?基于对以上问题的思考,本文的研究目的主要包括以下两点:第一,分析资产减值准则在我国上市公司的实施现状,研究会计准则的变更是否能如期压缩上市公司盈余管理的空间,也就是考察相关规定的修改是否在客观上提高了资产减值的信息含量,是否实现了其抑制企业盈余管理行为的初衷。第二,基于年我国沪市股制造业上市公司的实证数据,对现行会计准则下,经营业绩不同的上市公司盈余管理水平与各类资产减值准备计提的关系进行分析。并对市公司利用资产减值进行盈余管理的对象是流动资产减值还是长期资产减值进行检验。即对现行会计准则关于资产减值的规定是否实现了其制约上市公司利用资产减值进行盈余管理的目标进行实证研究。本文基于经营业绩不同的公司盈余管理动机存在的差异对所选样本公司进行了分类。在此基础上区分长期资产减值、流动资产减值与盈余管理的关系进行了研究。不仅能对现行资产减值准则的适应性及会计准则的进一步修订提供参考信息还有助于企业外部投资者及相关政策监督管理部门识别上市公司利用各类资产减值进行盈余管理的行为,鉴别企业资产的真实价值;并且对于监管机构规范上市公司信息披露,保证证券市场安全有效运行也有重大的意义。

  2、相关理论

  2.1 资产减值相关理论
  资产减值的相关概念是在资产概念的基础上提出来的,因而应当首先明确资产的涵义。国际会计准则委员会(、美国财务会计准则委员会(以及我国现行会计准则即《企业会计准则——基本准则》对资产的定义通过上图对资产涵义的界定可以看出,我国现行会计准则与美国财务会计准则委员会(和国际财务会计准则委员会(对资产涵义的界定中均体现了资产的实质,即“预期能为企业带来经济利益”。反之不能为企业带来经济利益的,则不能作为企业的资产。我国现行会计准则关于资产减值的规定是,当资产在未来期间的可收回金额小于其账面价值时,该资产就发生了减值。从会计学的角度来看,由于大量不确定的内外部因素的存在,都会导致资产在未来期间的可收回金额小于其账面价值,这些影响因素主要包括经济环境、政策环境等外部因素以及资产的使用方式等内部因素。由于资产的本质是在未来的会计期间能够为企业带来经济利益。因此与历史成本计量属性相比,可收回金额计量属性更加切实可行。另外,如果资产在未来期间的可收回金额低于其目前的实际成本,其真实价值就不再等于资产的账面金额,此时资产就发生了减值,资产账面金额与可收回金额之间的差额即为资产减值。从经济学的角度来看,资产代表着企业的“未来经济利益”,这就意味着,企业在做出取得资产的决策时,主要考虑的是资产在最初取得时的市场价格是否等于其在未来的经营过程与处置时给公司带来的经济利益。即资产在取得时的市场价格是对其在未来期间为公司产生的经济价值的正当评估。因而,公司的会计人员对其资产的初始确认记录金额与其在未来会计期间给企业带来的经济利益相等。企业使用寿命较长的非流动资产(如固定资产、无形资产)的价值,在其使用寿命期内逐步被消耗与收回,表现为计提折旧或摊销。企业流动资产(如存货)的价值则是在产品销售时实现的。但是,企业在生产经营的各个会计期间,难免有一些在资产取得时无法预料的不利因素的出现,对特定时点上资产的价值产生影响,使得资产在当期的真实价值低于在最初取得时旳价值,而两者之差就是资产发生的减值金额。实线是资产的可收回金额。虚线是资产在取得时对其在企业未来经营会计期间所产生的经济利益的预期。虚线与实线之间的差距表示在无法预料的不利因素的作用下,资产在未来经营期间的账面价值与其可收回金额的差值,即为资产发生的减值金额。
  2.2 盈余管理相关理论
  盈余管理是企业管理当局基于某种目的,在会计政策和相关法律法规允许的范围内,釆取多种手段达到期望报告盈余的行为。盈余管理具有如下特征:①盈余管理的主体是企业经营管理者;②盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息;③盈余管理的方法是在会计准则及相关政策允许的范围内综合利用会计手段和非会计手段来调整企业会计盈余④盈余管理的目的是获取私人利益;⑤从一个足够长的时段(最长也就是企业的整个生命周期)来看,即使盈余管理没有影响企业的实际盈利,但是会影响企业实际盈利在不同会计期间的分布情況。盈余管理产生的必然性,主要源于会计盈余的有用性和经济人的自利行为。目前会计盈余被认为是企业财务报表中最重要的数字。其原因是在于:第一,在公司管理者制定奖金计划及其他经营管理决策的时候,其考虑的主要是会计盈余的多少;第二,在我国市场经济的条件下,会计盈余对上市公司股票价格的影响较大;第三,政府部门制定相关监管措施在一定程度上是参考企业会计盈余的。由此可见,无论是在公司内部、资本市场还是在政府监管中企业的会计盈余均发挥着重要的作用。因而,作为经济人的企业高层管理者,必然会产生操纵报告盈余的动机。基于以上分析,可以将盈余管理产生的动机大体分为:契约动机、资本市场动机及监管动机。以上三大本质动机使公司必然会产生盈余管理行为,而调节会计利润是这三大根本动机的外在表现形式。例如,在资本市场中,为了完成股票回购,调低企业会计利润;为了达到股权激励目标,调高企业会计利润;为了防止亏损与避免退市,调高企业会计利润。由于难以通过模型对企业不同的盈余管理动机进行量化,所以为了检测企业的盈余管理行为,就必须将这三大本质动机转化为能够进行量化的相应的利润调节动机。由以上的分析不难发现,盈余管理的三大本质动机可以具体为利润平滑、扭亏为盈及夸大亏损三大动机。本文正是基于对以上三大具体动机的分类,对现行会计准则下不同经营业绩企业的盈余管理行为进行了研究。

  3、资产减值准则在我国上市公司的实施现状

  3.1 资产减值准则在我国的发展历程
  3.2 现行资产减值准则对盈余管理的遏制
  3.3 现行资产减值准则为盈余管理留下的空间

  4、现行资产减值准则对上市公司盈余管理影响的实证研究

  4.1 研究假设
  4.2 数据来源与样本选取
  4.3 模型选取与构建
  4.4 实证分析
  5、实证结果与对策建议
  5.1 实证结果
  5.2 对策建议

  6、研究结论与展望

  本文采用实证研究的方法,以年间沪市股制造业上市公司为研究样本,对现行会计准则下不同经营业绩公司的各类资产减值准备净计提率与盈余管理水平的相关性进行了研究。其结果反映的是现行会计准则下,我国上市公司基于不同的盈余管理动机利用资产减值会计政策进行盈余管理的情况。首先,本文对所选样本公司根据不同的盈余管理动机分成了三组,包括利润平滑组,扭亏为盈组和夸大亏损组;其次,对样本公司的资产减值与盈余管理情况进行了描述性统计分析,初步观察了三组公司的盈余管理水平与各类资产减值计提与转回情况;最后,通过多元回归分析进一步检验了三组公司盈余管理水平与各类资产减值净计提率的相关性,验证假设是否成立,研究结果表明:现行会计准则下,经营业绩不同的公司,存在的盈余管理动机不同,其盈余管理水平与各类资产减值的相关程度有所差异,并且具有不同盈余管理动机的公司对资产减值利用的侧重点不同。夸大亏损公司的盈余管理主要利用长期资产减值,而利润平滑公司与扭亏为盈公司的盈余管理主要利用流动资产减值。现行会计准则规定长期资产减值准备一经计提以后不得转回,使得具有利润平滑动机的公司和具有扭亏为盈动机的公司更倾向于利用流动资产减值准备的计提与转回进行盈余管理。说明现行会计准则的实施对上市公司利用资产减值进行盈余管理的影响巨大总体上,现行会计准则下,三类公司利用资产减值进行盈余管理的行为并没有明显被遏制的证据。虽然现行会计准则的规定在遏制三类公司利用长期资产减值进行盈余管理方面取得了一定的成效。但是,由于现行会计准则并没有对流动资产减值的计提与转回做出相应的规定,所以不同盈余管理动机的上市公司必然会倾向于人为操作流动资产的计提与转回来达到其特定的目标。因此,现行会计准则对于企业利用资产减值进行盈余管理的遏制效果不显著,只是起到了有限的影响作用。三组公司的有些控制变量没有通过检验,原因可能在于,现行会计准则对长期资产减值准备转回的禁止性规定,对企业盈余管理程度影响较大的主要集中于可转回资产的项目上,而不是企业的全部资产,进而导致了体现企业全部资产情况的相关比率未通过检验。本文研究的创新点主要包括以下三点:在变量测算上,对资产减值准备与盈余管理的相关性进行检验时,以前的文献采用模型侦测盈余管理行为只是将可操控应计利润作为衡量指标,本文则为了消除各个公司规模对应计利润总额的影响,将样本公司的各个变量都除以各年的总资产,检验得出的结论更可靠。另外,基于不同行业之间资产减值对财务状况影响的可比性不大的理论,本文在对资产减值进行研究时仅选择了沪市股制造业上市公司为样本进行研究。尽管国内外有关企业盈余管理水平与资产减值的关系的研究较多,但是大部分学者都将企业的资产减值作为一个整体进行研究。我国现行企业会计准则对流动资产减值准备和长期资产减值准备的会计处理规定不同,所以为了增强对实践的指导意义,本文在整体研究资产减值与盈余管理相关性的基础上,区分长期资产减值与流动资产减值进行研究。根据经营业绩不同的上市公司具有不同的盈余管理动机,将所选样本公司分成了利润平滑、扭亏为盈和夸大亏损三组,并将三组公司的盈余管理水平与长期资产减值净计提率、流动资产减值净计提率及总资产减值净计提率的相关性进行了回归分析。细化了研究范围,使研究内容更为深入。本文在前人研究的基础上,首先根据盈余管理动机的不同对所选样本进行了划分。然后构建了回归模型,对现行会计准则下具有不同盈余管理动机的公司长期资产减值、流动资产减值、总资产减值与其盈余管理水平的相关性进行了回归分析,并取得一定成果。但是,限于研究方法、所选数据以及研究者本人水平等方面的不足,本文存在以下在度量盈余管理时,尽管本文所采用的扩展模型是会计学术界在有关盈余管理的研究中广泛使用的模型,可是其并未完全考虑我国的社会因素、经济因素及相关政策因素的影响。本文将扩展模型回归得到的操控性应计利润与总资产的比值作为盈余管理的度量,这一测算方法可能还存在着有待完善之处。所选数据来源于锐思金融数据库,本文默认其所提供数据是正确的。本文区分不同经营业绩的公司,对现行会计准则下长期资产减值、流动资产减值以及总资产减值与上市公司盈余管理的关系进行了实证分析。未来的研究,可以更进一步的细化研究范围,如对应收账款、存货、固定资产、无形资产等单项资产减值对盈余管理的影响进行单独研究分析。本文主要是研究现行减值准则的实施效果,所以仅对现行资产减值准则下,上市公司资产减值与盈余管理的关系进行了分析。但是,严格来讲,盈余管理的产生除了有资产减值的作用外,还有其他诱因。所以,本文的研究结果可能会有一定的局限性,在未来可对盈余管理做进一步的研究。另外,本文通过研究发现,现行会计准则的实施对不同经营业绩公司盈余管理的制约作用不同,未来还可以对现行会计准则对其他会计信息质量的影响进行系统的研究分析。


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